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借：制造费用 1000
贷：银行存款 1000
（五）或有租金的处理
或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此或有租金在实际发生时计入当期损益。
（例22—5）沿用（例22—1），假设20×7年、20×8年甲公司分别实现塑钢窗户销售收入100000元和150000元，根据租赁合同规定，这两年应支付给乙公司经营分享收入分别为5000元和7500元。相应的会计分录为：
20×7年12月31日
借：销售费用 5000
贷：其他应付款——乙公司 5000
20×8年12月31日
借：销售费用 7500
贷：其他应付款——乙公司 7500
（六）租赁期届满时的处理
租赁期届满时，承租人对租赁资产的处理通常有三种情况：返还、优惠续租和留购。
1．返还租赁资产
租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款——应付融资租赁款”、“累计折旧〃科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。
2．优惠续租租赁资产
承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。
如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
3．留购租赁资产
在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
（例22—6）沿用（例22—1），假设20×8年12月31日，甲公司向乙公司支付购买价款100元。会计分录为：
借：长期应付款——应付融资租赁款 100
贷：银行存款 100
借：固定资产——塑钢机 701000
贷：固定资产——融资租入固定资产 701000
二、承租人对经营租赁的处理
（一）租金的处理
在经营租赁下，承租人不必将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定的方法计入相关资产成本或当期损益。
承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。一般情况下，采用直线法将承租人支付的经营租赁租金确认为费用较为合理，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法，比如根据租赁资产的使用量来确认租金费用。例如，某企业租入一台起重机，根据起重机的工作小时来确认当期应分摊的租金费用就比按年限平均法确认更为合理。
承租人确认的租金费用，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）初始直接费用的处理
对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应计入当期损益。其账务处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）或有租金的处理
在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期损益。其账务处理为：借记“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
（四）出租人提供激励措施的处理
出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用及相应的负债。出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。
第三节 出租人的会计处理
一、出租人对融资租赁的处理
（一）租赁期开始日的处理
在租赁期开始日，将应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益，在将来收到租金的各期内确认为租赁收入。出租人发生的初始直接费用，应包括在应收融资租赁款的初始计量中，并减少租赁期内确认的收益金额。
（例22－7）沿用（例22－1），并假设融资租赁固定资产账面价值为700000元。出租人（乙公司）为签订该项租赁合同发生初始直接费用10000元，已用银行存款支付。以下说明乙公司的会计处理。
第一步，判断租赁类型
本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远远小于行使选择权日租赁资产的公允价值70000元，因此在20×5年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，在本例中，最低租赁收款额的现值＝710000元（计算过程见后），大于租赁开始日租赁资产公允价值的90％，即630000元（700000元×90％），符合第4条判断标准；因此这项租赁应认定为融资租赁。
第二步，计算租赁内含利率
最低租赁收款额＝租金×期数＋优惠购买价格＝150000×6＋100＝900100（元）
因此有150000×（P／A，r，6）＋100×（P／F，r，6）＝710000（租赁资产的公允价值十初始直接费用）。根据这一等式，可在多次测试的基础上，用插值法计算租赁内含利率。
当r＝7％时150000×4。767＋100×0。666＝715050＋66。6＝715116。6（元）》710000（元）
当r＝8％时150000×4。623＋100×0。630＝693450＋63＝693513（元）