按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
3。某企业不符合套期有效性标准时，该企业应该从符合套期有效性的最后日期开始停止运用套期会计。但是，如果企业能够识别引起套期关系不符合有效性标准的事件或环境变化，并且能证明在该事件或环境变化之前套期是有效的，企业应从该事件或环境变化之日起停止运用套期会计。
第四节 套期保值确认和计量
一、公允价值套期会计
（一）公允价值套期会计处理原则
1。基本要求
公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：
（1）套期工具为衍生工具的，公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
（2）被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。
2。被套期项目利得或损失的具体处理要求
（1）对于金融资产或金融负债组合一部分的利率风险公允价值套期，企业对被套期项目形成的利得或损失可按下列方法处理：
①被套期项目在重新定价期间内是资产的，在资产负债表中资产项下单列项目反映，待终止确认时转销；
②被套期项目在重新定价期间内是负债的，在资产负债表中负债项下单列项目反映，待终止确认时转销。
（2）被套期项目是以摊余成本计量的金融工具的，对被套期项目账面价值所作的调整，应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益。
对利率风险组合的公允价值套期，在资产负债表中单列的相关项目，也应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至相关的重新定价期间结束日的期间内摊销。采用实际利率法进行摊销不切实可行的，可以采用直线法进行摊销。此调整金额应当于金融工具到期日前摊销完毕；对于利率风险组合的公允价值套期，应当于相关重新定价期间结束日前摊销完毕。
（3）被套期项目为尚未确认的确定承诺的，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计人当期损益。
（4）在购买资产或承担负债的确定承诺的公允价值套期中，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额（已确认为资产或负债），应当调整履行该确定承诺所取得的资产或承担的负债的初始确认金额。
3。终止运用公允价值套期会计方法的条件
套期满足下列条件之一的，企业应终止运用公允价值套期会计：
（1）套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。
套期工具展期或被另一项套期工具替换时，展期或替换是企业正式书面文件所载明的套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。
（2）该套期不再满足运用套期会计方法的条件。
（3）企业撤销了对套期关系的指定。
（二）公允价值套期会计处理举例
【例25一2】20×7年1月1日，ABC公司为规避所持有存货X公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生工具合同（即衍生工具Y），并将其指定为20×7年上半年存货X价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生工具Y的标的资产与被套期项目存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。
20×7年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，被套期项目（存货X）的账面价值和成本均为1000 000元，公允价值是1100000元。20×7年6月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了25 000元，存货X的公允价值下降了25000元。当日，ABC公司将存货X出售，并将衍生工具Y结算。
ABC公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生工具Y和存货X的公允价值变动评价套期有效性。ABC公司预期该套期完全有效。
假定不考虑衍生工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，ABC公司的账务处理如下（金额单位：元）：
（1）20×7年1月1日
借：被套期项目——库存商品 1 000 000
贷：库存商品——X 1 000 000
（2）20×7年6月30日
借：套期工具——衍生工具Y 25 000
贷：套期损益 25 000
借：套期损益 25 000
贷：被套期项目——库存商品X 25 000
借：应收账款或银行存款 1 075 000
贷：主营业务收入 1 075 000
借：主营业务成本 975 000
贷：被套期项目——库存商品X 975 000
借：银行存款 25 000
贷：套期工具——衍生工具Y 25 000
注：由于ABC公司采用了套期策略，规避了存货公允价值变动风险，因此其存货公允价值下降没有对预期毛利额100 000元（即，1 100 000一1000 000）产生不利影响。
假定20×7年6月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了22 500元，存货X的公允价值下降了25 000元。其他资料不变，ABC公司的账务处理如下：
（1）20×7年1月1日
借：被套期项目——库存商品X 1 000 000
贷：库存商品——X 1 000 000
（2）20×7年6月30曰
借：套期工具——衍生工具Y 22 500
贷：套期损益 22 500
借：套期损益 25 000
贷：被套期项目——库存商品X 25 000
借：应收账款或银行存款 1 075 000
贷：主营业务收入 1 075 000
借：主营业务成本 975 000
贷：被套期项目——库存商品X 975 000
借：银行存款 22 500
贷：套期工具——衍生工具Y 22 500
说明：两种情况的差异在于，前者不存在“无效套期损益”，后者存在“无效套期损益”2500元，从而对ABC公司当期利润总额的影响相差2 500元。本例中，套期工具公允价值变动22500元与被套期项目公允价值变动25000元的比率为90％（22500/25000），这一比率在80％至125％之间，可以认为该套期是高度有效的。
【例25一3】20×1年1月1日，GHI公司以每股50元的价格，从二级市场上购入MBT公司股票20000股（占MBI公司有表决权股份的3％），且将其划分为可供出售金融资产。为规避该股票价格下降风险，GHI公司于20×1年12月31日支付期权费120000元购入一项看跌期权。该期权的行权价格为每股65元，行权日期为20×3年12月31日。
表25一4 GHI公司购入的MBI股票和卖出期权的公允价值 （单位：元）
20×l年12月31日
20×2年工2月31日
20×3年工2月31日
MBI股票
每股价格
65
60
57
总价
1 300 000
1 200 000
1 140 000
卖出期权
时间价值
120 000
700 000
0
内在价值
0
100 000
160 000
总价
120 000
170 000
160 000
GHl公司将该卖出期权指定为对可供出售金融资产（MBl股票投资）的套期工具，在进行套期有效性评价时将期权的时间价值排除在外，即不考虑期权的时间价值变化。
假定GHl公司于20×3年12月31日行使了卖出期权，同时不考虑税费等其他因素的影响。
据此，GHl公司套期有效性分析及账务处理如下：
l。套期有效性分析
表25一5
日期
期权内在价值变化
（利得）损失
MBI股票市价变化
（利得）损失
套期有效率
20X2年12月31日
（100 000）元
100 000元
100％
20X3年12月31日
（60 000）元
60 000元
100％ 2。账务处理
（1）20×1年1月1日
借：可供出售金融资产 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
（确认购买MBI股票）
（2）20×1年工2月31日
借：可供出售金融资产 300 000
贷：资本公积——其他资本公积 300 000
（确认MBl股票价格上涨）
借：被套期项目——可供出售金融资产 1 300 000
贷：可供出售金融资产 1 300 000
（指定可供出售金融资产为被套期项目）
借：套期工具——卖出期权 120 000
贷：银行存款 120 000
（购入卖出期权井指定为套期工具）
（3）20×2年12月31日
借：套期工具——卖出期权 100 000
贷：套期损益 100 000
（确认套期工具公允价值变动——内在价值变动）
借：套期损益 100 000
贷：被套期项目——可供出售金融资产 100 000
（确认被套期项目公允价值变动）
借：套期损益 50 000
贷：套期工具——卖出期权 50 000
（确认套期工具公允价值变动——时间价值）
（4）20×3年12月31日
借：套期工具——卖出期权 60 000
贷：套期损益 60 000
（确认套期工具公允价值变动——内在价值变动）
借：套期损益 60 000
贷：被套期项目——可供出售金融资产 60 000
（确认被套期项目公允价值变动）
借：套期损益 70 000
贷：套期工具——卖出期权 70 000
（确认套期工具公允价值变动——时间价值）
借：银行存款 1 300 000
贷：套期工具一卖出期权 160 000
被套期项目———可供出售金融资产160 000
（确认卖出期权行权）
借：资本公积——其他资本公积 300 000