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（1）乙企业应当按照履行合同所需成本与违约金中的较低者（25万元）确认一项预计负债。
借：营业外支出 250000
贷：预计负债 250000
（2）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债（25万元）冲减产品成本。
借：预计负债 250000
贷：库存商品 250000
（二）重组义务
重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分业务；（2）对企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
企业应当将重组与企业合并、债务重组区别开。因为重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化；企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；债务重组是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。
企业只有在承诺出售部分业务（即签定了约束性出售协议）时，才能确认因重组而承担了重组义务。
企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件时，才能确认预计负债。首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告，重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。其次，需要判断重组义务是否同时满足预计负债确认条件，即判断其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。例如，某公司董事会决定关闭一个事业部。如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，该公司就没有开始承担重组义务，不应确认预计负债；如果有关决定已经传达到受影响的各方并使各方对企业将关闭事业部形成合理预期，通常表明企业开始承担重组义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得或损失，在计量与重组义务相关的预计负债时，不考虑处置相关资产（厂房、店面，有时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。这些利得或损失应当单独确认。
本人补充：取自：2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》第14章或有事项
企业可以参照表14—1判断某项支出是否属于与重组有关的直接支出。
表14—1 与重组有关支出的判断表
支出项目
包括
不包括
不包括的原因
自愿遣散
√
强制遣散（如果自愿遣散目标未满足）
√
将不再使用的厂房的租赁撤销费
√
将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂
√
支出与继续进行的活动相关
剩余职工的再培训
√
支出与继续进行的活动相关
新经理的招募成本
√
支出与继续进行的活动相关
推广公司新形象的营销成本
√
支出与继续进行的活动相关
对新分销网络的投资
√
支出与继续进行的活动相关
重组的未来可辨认经营损失（最新预计值）
√
支出与继续进行的活动相关
特定不动产、厂场和设备的减值损失
√
资产减值准备应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行计提，并作为资产的抵减项
四、对预计负债账面价值的复核
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。例如，某化工企业对环境造成了污染，按照当时的法律规定，只需要对污染进行清理。随着国家对环境保护越来越重视，按照现在的法律规定，该企业不但需要对污染进行清理，还很可能要对居民进行赔偿。这种法律要求的变化，会对企业预计负债的计量产生影响。企业应当在资产负债表日对为此确认的预计负债金额进行复核，如有确凿证据表明预计负债金额不再能反映真实情况时，需要按照当前情况下企业清理和赔偿支出的最佳估计数对预计负债的账面价值进行相应的调整。
企业对已经确认的预计负债在实际支出发生时，应当仅限于最初为之确定该预计负债的支出。也就是说，只有与该预计负债有关的支出才能冲减预计负债，否则将会混淆不同预计负债确认事项的影响。
【例14—7】A公司为机床生产和销售企业。假定20×7年“预计负债——产品质量保证”科目年末余额为12万元。 20×8年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床200台、300台、400台和350台，每台售价为5万元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺；机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1％至1。5％之间。假定A公司20×8年四个季度实际发生的维修费分别为2万元；20万元、18万元和35万元，
本例中，A公司因销售机床而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠地计量。A公司根据或有事项准则的规定在每季度末确认一项负债。有关账务处理如下：
（1）第一季度发生产品质量保证费用（维修费）：
借：预计负债——产品质量保 20000
贷：银行存款或原材料等 20000
第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为：
200×50000×（0。01＋0。015）÷2＝125000（元）
借：销售费用——产品质量保证 125000
贷：预计负债——产品质量保 125000
第一季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为225000元。
（2）第二季度发生产品质量保证费用（维修费）：
借：预计负债——产品质量保证 200000
贷：银行存款或原材料等 200000
第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为：
300×50000×（0。01＋0。015）÷2＝187500（元）
借：销售费用——产品质量保证 187500
贷：预计负债——产品质量保 187500
第二季度末，“预计负债——产品质量保证〃科目余额为212500元。
（3）第三季度发生产品质量保证费用（维修费）：
借：预计负债——产品质量保证 180000
贷：银行存款或原材料等 180000
第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为：
400×50000×（0。01＋0。015）÷2＝250000（元）
借：销售费用——产品质量保证 250000
贷：预计负债——产品质量保证 250000
第三季度末，“预计负债一产品质量保证”科目余额为282500元。
（4）第四季度发生产品质量保证费用（维修费）：
借：预计负债——产品质量保证 350000
贷：银行存款或原材料等 350000
第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为：
350×50000×（0。01＋0。015）÷2＝218750（元）
借：销售费用——产品质量保证 218750
贷：预计负债——产品质量保证 218750
第四季度末，“预计负债——产品质量保证〃科目余额为151250元。
在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：
（1）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；
（2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲减销售费用；
（3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额；
第三节 新旧比较与衔接
一、新旧比较
或有事项准则是在对财政部2000年发布的《企业会计准则——或有事项》（以下简称原准则）进行修订的基础上完成的，新准则与原准则相比，主要变化如下：
（一）规范了亏损合同与重组义务
原准则将重组、环境污染整治等排除在准则的适用范围之外。新准则中将亏损合同、重组等作为重要内容进行了规范，其他准则涉及或有事项的，与预计的辞退福利、弃置费用等也适用或有事项准则的相关规定。
（二）要求在计量预计负债时考虑重大的货币时间价值
原准则在计量预计负债时，不要求对未来现金流出进行折现。新准则要求在货币时间影响重大时，将预计负债相关的未来现金流出折算为现值进行计量。
（三）由法定义务扩展至推定义务
原准则中所指义务只涵盖了法定义务，不包括推定义务。新准则中规范的义务包括法定义务和推定义务。
二、新旧衔接
按照《企业会计准则第38号——首次执行�