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（1）20×7年7月12日发出商品时：
借：发出商品 60 000
贷：库存商品 60 000
同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款
借：应收账款 17 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待税义务发生时再作应交增值税的分录）
（2）20×7年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时
借：应收账款 100 000
贷：主营业务收入 100 000
借：主营业务成本 60 000
贷：发出商品 60 000
（3）20×7年10月16日收到款项时
借：银行存款 117 000
贷：应收账款 117 000
（三）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理
企业销售商品有时也会遇到现金折扣、商业折扣、销售折让等问题，应当分别不同情况进行处理：
1．现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。
2．商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
3．销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：①已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；②已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。
（例15—11）甲公司在20×7年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：
（1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入。
借：应收账款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
（2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10000元的2％享受现金折扣200（10000×2％）元，实际付款11500（11700…200）元。
借：银行存款 11500
财务费用 200
贷：应收账款 11 700
（3）如果乙公司在5月18日付清货款，则按销售总价10000元的1％享受现金折扣100（10000×1％）元，实际付款11600（11700…100）元。
借：银行存款 11 600
财务费用 100
贷：应收账款 11 700
（4）如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。
借：银行存款 11 700
贷：应收账款 11 700
（例15—12）甲公司在20×7年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800 000元，增值税额为136 000元；款项尚未收到；该批商品成本为640000元。乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值税额）给予5％的减让。假定甲公司已确认销售收入，与销售折让有关的增值税额税务机关允许冲减，销售折让不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：
（1）20×7年销售实现时：
借：应收账款 936 000
贷：主营业务收入 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000
借：主营业务成本 640 000
贷：库存商品 640 000
（2）发生销售折让时：
借：主营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800
贷：应收账款 46 800
（3）实际收到款项时：
借：银行存款 889 200
贷：应收账款 889 200
（四）售后回购的处理
售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。在大多数情况下，回购价格固定或原销价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
（例15—13）甲公司在20×7年5月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000000元，增值税额为170000元。商品尚未发出，款项已收到。该批商品的成本为800000元。5月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为1100000元（不含增值税额）。甲公司的账务处理如下：
（1）20×7年5月1日：
借：银行存款 1170000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 170 000
其他应收款 1 000 000
（2）回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20000元（100000÷5）。
借：财务费用 20 000
贷：其他应收款 20 000
（3）20×7年9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明商品价款为1100000元，增值税额187000元，款项已支付。
借：应交税金———应交增值税（进项税额） 187 000
财务费用 20 000
其他应收款 1 080 000
贷：银行存款（或应付账款） 1 287 000
（五）销售退回及附有销售退回条件的销售的处理
1．销售退回
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：
对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。
对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。
已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。
（例15—14）甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税额为8500元，该批商品成本为26000元。乙公司在20×7年12月27日支付货款，20×8年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：
20×7年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入
借：应收账款 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
借：主营业务成本 26 000
贷：库存商品 26 000
在20×7年12月27日收到货款时
借：银行存款 58 500
贷：应收账款 58 500
20×8年4月5日发生销售退回时
借：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
贷：银行存款 58 500
借：库存商品 26 000
贷：主营业务成本 26 000
2．附有销售退回条件的商品销售
附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。
在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。
（例15—15）甲公司是一家健身器材销售公司，20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20％；健身器