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99８年３月１日奥可拉电子有限公司以一生产线投入华锋电子（顺德）有限公司，经评估确认其价值为90万元。华锋电子（顺德）有限公司对该精密机床的账务处理为：
借：固定资产 90万元
贷：实收资本 90万元
＇案例解析＇
（１）华锋电子（顺德）有限公司１99８年根据生产发展需要，经董事会决定并报原审批机关批准，吸收奥可拉电子有限公司投资，且注册资本已办理变更登记，在手续上是完备的、合规的。
（２）华锋电子（顺德）有限公司１９97年１２月３１日“实收资本”账户记录为400万元，资本公积、盈余公积和未分配利润三项之和为200万元，所有者权益总额为600万元。奥可拉电子有限公司要享受２％的股权，必须至少要投资１20（即600×20％）万元的资产。而华锋电子（顺德）有限公司公司实际只投资90万元的资产，因此，奥可拉电子有限公司至少要再补资３０万元，这样才不会损害原来所有者的利益。
（３）如果奥可拉电子有限公司投入１２０万元的资产，应将其中的８０（即400×２０％）万元作为实收资本，而将其中的40万元作为资本公积来处理。根据上述资料，公司用一生产线进行投资，其评估价值为90万元，应将其中的８０万元作为实收资本，而将其中的１０万元作为资本公积来处理。因此华锋电子（顺德）有限公司在收到奥可拉电子有限公司以生产线所作的投资时，应作如下的会计处理：
借：固定资产 900，000
贷：实收资本 ８00，000
资本公积 100，000
待奥可拉电子有限补投资时（假设用货币资金进行投资），应作如下会计分录：
借：银行存款 ３00，000
贷：资本公积 ３00，000
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第七节 租赁避税法的反避税查处技巧
租赁是指出租入根据与承租入签订的租赁契约，以收取一定的租金为条件，将租赁物在规定时期内交给承租入使用，其所有权仍属出租入的一种经济行为。
从承租入筹资的角度来看，租赁大致可以分为两大类：融资性租赁和经营性租赁。
（一）融资租赁
融资租赁也称金融租赁或资本租赁，指当企业需要筹措生产设备资金时，租赁公司按其要求购人所需生产设备并租赁给该企业，从而将“融资”与“融物”结合起来的一种租赁方式。
融资租赁是出现最早、应用最广的筹资方式，采用这种租赁形式，企业可获得租赁公司的设备使用权，实际上也就是获得了企业购置设备所需的资金，所以，这是一种将资金筹措和设备租赁结合在一起的筹资方法。第二次世界大战后，西方一些主要国家融资租赁业务迅速发展，成为企业筹措资金的一种重要方法。由于这一筹资方法具有特殊的优点，很快就在世界各地流行起来，并成为一种国际化的筹资手段。我国80年代初期，成立了一批租赁公司，开展融资租赁业务。设备融资租赁已成为我国企业筹措资金的一种有效方法。
融资租赁具有以下特点：
（１）由出租入（租赁公司）通过融资提供资金，购进承租入（用户）所需的生产设备并租赁给承租入使用。该生产设备往往是由承租入直接从设备制造商或销售商那里选定的。
（２）合同期限较长，一般设备３～５年，大型设备１０年以上。租赁合同期包括不可解约的固定期限及合同中规定的续租或展期等。
（３）承租入（企业）按合同规定，分期向出租入（出租公司）缴纳租金，并承担合同期内设备的维修、保养和保险义务。
（４）租赁期满时，根据租赁合同条款规定处理设备。一般有三种处理方法：一是到期后将设备退还给租赁公司；二是另订合同，继续租赁；三是承租入留购，即以很少的“名义货价’（租赁期满后租赁设备残值的市场售价）或“商定价格”把设备买下来。
融资租赁有如下一些形式：
（１）直接购买租赁。由租赁公司通过向国外贷款或合股等办法，在国内外资金市场上筹集资金，然后向国内外厂商直接购买承租入所需的设备，租赁给承租入使用。
（２）转租赁。这种租赁形式的特点是，承租入所租设备是租赁公司从国内外的其他租赁公司或设备制造厂家租来的。
（３）回租。即承租企业可将原来已买进的设备出售给租赁公司，再从租赁公司租回使用。
（４）杠杆租赁。即由一家或几家租赁公司联合，以少量的资金融通大量资金（一般是以设备和租金作抵押向银行贷款60％～８０％），以购买大型的、价格高昂的设备给承租企业的一种融资性复杂、手续繁琐的租赁形式。
（二）经营性租赁
经营性租赁也称服务性租赁、管理租赁，指租赁公司购入企业中临时需要的设备（大中型通用设备、加工机械、运输车辆等），提供给承租企业使用的租赁方式。利用经营租赁可以解决企业短期内临时性的资产需求问题。
经营租赁有以下特征：
（１）经营租赁是一种服务。它适用于更新快或短期使用的设备的租赁，因其出租设备一般是由租赁公司根据市场需要选定，购人之后，再寻找承租企业。
（２）与资产经济寿命相比，经营租赁的租期较短，因而承租入可以借此获得一个试用设备的机会，从而可以避免在不完全了解设备的情况下盲目购人的风险。
（３）在合理的限制条件内可以中途解约。
（４）经营租赁的租金一般比融资租赁高，但其维修、保养等由出租入负担。
从企业避税的角度看，租赁也是企业用以减轻税负的重要方法。对承租入来说，租赁可获取双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险；二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少税基，从而减少纳税额，并为企业今后继续从事这种无本赢利的经营方式奠定基础。
当出租入和承租入同属一个大的利益集团时，租赁可使它们之间两个主体分别作为出租入或承租入，从而直接、公开地将资产从一个企业转给另一个企业。同一利益集团中的甲企业出于其税收目的，将赢利较高的生产项目连同设备一道以租赁形式转租给企业乙，并按照有关规定收取足够的租金，最终使该利益集团所享受的税收待遇最为优惠，税负最低，这是较典型的租赁避税效应。
租赁产生的避税效应，并非只能在同一利益集团内部实现，即使专门租赁公司提供租赁设备的情况下，承租入仍旧可以获得税收上的好处。这一点上，租赁与筹资法中的一些内容有共同之处。毕竟，租赁能使承租者马上进行正常生产经营活动，并很快获得收益。
一、租赁避税法的原理
１．同一利益集团内部，通过机器设备租赁进行避税
（１）利用自定租金来转移利润。如处在高税负地方的公司借入资金购买机械设备，以最低价格租给处于低税区的另一家关联公司，后者再以更高价格租给处于高税负区的另一家关联公司，这样就可以达到一箭双雕转移利润进行避税的目的。
＇案例三十九＇
华北制药总厂分别在深圳和沈阳通过控股形式建立两家子公司，该制药总厂设在河北石家庄，税率为３３％，它用８00万元资金购人设备后，先以每年40万元租金价格租给在深圳的振华电器公司，振华电器公司又通过每年７０万元较高的价格将设备租给设在沈阳的永明达电子公司，从而将租金收入的大部分转移到设在深圳的振华电器公司处，享受了较宽的特区税收优惠。
（２）利用国家之间或地区之间折旧规定的差异进行避税。利用国家间折旧规定的差别进行避税，主要发生在跨国经营活动中，有的国家如美国规定按机器设备的经济所有权计提折旧。两个处于不同规定的国家的关联公司之间，就可以利用设备租赁业务，重复计提两次折旧。在我国经济特区和内陆地区，不同经济性质的企业，对折旧的计提是有不同规定的，而且实行起来，宽严不同，从而使机器设备折旧的计提，在一定程度上加大费用，减少利润进行避税。
（３）先卖后租用，购人设备投入生产后，即可计提折旧。如将投产不久的设备先出售再租回使用，这样买卖双方对同一设备都可享受年折旧免税额，租用设备的承租方还可享受在利润中扣除设备租金的好处。有些关联公司就是利用这种手法，使同一机器购置当年就能获得相当大的折旧额。从关联公司整体说，在加速折旧的情况下，甚至可以获得超过机器成本的折旧额。
２．租赁经营中的优惠乱用
某外商投资经营企业，为解决其原料来源和建立协作关系，以“租赁”形式获得了对某国营企业机器设备的使用权，除交付“租金”外，拥有使用租赁设备所生产产品的所有权和经营权。税务机关对其使用租赁设备生产的产品取得的收入，一律视为这家外商投资企业的所得，享受各种涉外税收的优惠，并由于生产的连续性和工商统一税对一般产品不征收中间环节税的规定，使这家外商投资企业和该国营企业两家企业的两次缴税变为一次纳税，大大减少了其税负。
＇案例四十＇
深圳双辉电子公司属外商独资企业，从银行获得５０万美元的贷款，从国外进口机械设备，转交给外商在中国境内亲属创办的顺和电子公司使用，在自己公司的账面上仅作下列一笔分录：
借：应收账款——顺和公司 ５０万美元
贷：银行存款 ５０万美元
这种账务上的处理完全掩盖了固定资产出租这样的事实，仅将此项业务视为一般的往来业务。同时，外商在每期收到亲属汇寄的租金时，仅做一笔分录：
借：银行存款 ５０万美元
贷：应收账款——顺和公司 ５０万美元
深圳双辉