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【例8】某企业2000年1月1日开始建造一项固定资产，专门借款有两项：
①2000年1月1日借入的3年期借款100万元，年利率为6％；
②2000年4月1日发行的3年期债券200万元，票面年利率为5％，债券发行价格为170万元，折价30万元（不考虑发行债券发生的辅助费用）。
假定资产建造从1月1日开始，截至3月31日，计算得出的累计支出加权平均数为90万元，截至6月30日，计算得出的累计支出加权平均数为150万元，债券折价采用直线法摊销。2000年第一季度和第二季度适用的资本化率计算如下：
由于第一季度只有一笔专门借款，资本化率即为该借款的利率，即1。5％（6％×3/12）。
由于第二季度有两笔专门借款，适用的资本化率为两项专门借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下： 专门借款当期实际发生的利息之和 ± 当期应摊销的
折价或溢价加权平均利率＝×100％借款本金加权平均数
＝ 100×6％×3/12＋200×5％×3/12＋＇（200…170）÷3×3/12］
100＋170×100％
＝ 2。41％
3。利息资本化金额的限额
本准则规定，在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。如果根据累计支出加权平均数乘以资本化率计算得出的利息资本化金额超过当期专门借款实际发生的利息与折价或溢价的摊销金额之和（或差）时，以当期实际发生的利息与折价或溢价的摊销金额之和（或差）作为当期应予资本化的利息金额。
4。利息资本化金额计算举例
【例9】承例8，企业在第一季度和第二季度应予资本化的利息金额为：
第一季度累计支出加权平均数为90万元，则
第一季度应予资本化的利息金额＝90×1。5％＝1。35（万元）
第一季度专门借款实际发生的利息金额＝100×6％×3/12＝1。5（万元）
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 13500
财务费用 1500
贷：长期借款 15000
第二季度累计支出加权平均数为150万元，则
第二季度应予资本化的利息金额＝150×2。41％＝3。615（万元）
第二季度专门借款实际发生的利息和折价摊销金额＝100×6％×3/12＋200×5％×3/12＋30/3×3/12＝6。5（万元）
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 36150
财务费用 28850
贷：长期借款 15000
应付债券——应计利息 25000
——债券折价 25000
（二）辅助费用资本化金额的确定
本准则所指的应予资本化的辅助费用仅包括为购置或建造某项固定资产的专门借款发生的辅助费用，即因安排其他借款而发生的辅助费用，均应在发生时计入财务费用。对于某些金额不大的专门借款辅助费用，根据重要性原则，也可以在发生时直接计入当期财务费用，不予资本化。
简单地说，辅助费用的资本化金额就是辅助费用的实际发生金额，不与发生在所购建的固定资产上的支出相挂钩。
【例10】某企业为建造一幢厂房于1999年1月1日按面值发行了1亿元的5年期债券，年利率为8％，按债券面值的2％支付中介机构手续费200万元，已用银行存款支付完毕。厂房的建造工作从1999年1月1日开始，建造期为3年。
应予资本化的辅助费用金额＝200（万元）
企业支付发行债券手续费的账务处理为：
借：在建工程——借款费用 2000000
贷：银行存款 2000000
（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
本准则规定，如果专门借款为外币借款，则在每一个应予资本化的会计期间，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额，不与发生在所购建的固定资产上的支出相挂钩。在所购建的固定资产达到预定可使用状态之后所发生的，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当计入当期损益。
【例11】某企业1999年1月1日借入120万美元用于某项固定资产的建造，年利率为8％，期限为3年。企业从1月1日开始资产建造，当日发生支出60万美元，当日美元对人民币的汇率为＄1＝￥8。20。1月31日，汇率为＄1＝￥8。25，2月28日，汇率为＄1＝￥8。27。企业按月计算应予资本化的借款费用金额，对外币账户采用业务发生时的汇率作为折算汇率。
由于1月份的利息费用是在1月31日才计算的，因此1月31日没有产生利息上的汇兑差额。
1月31日，应予资本化的汇兑差额计算如下：
外币专门借款本金及其利息的汇兑差额＝120×（8。25－8。20）＋0＝6（万元）
本期外币借款汇兑差额的资本化金额＝6（万元）
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 60000
贷：长期借款——美元户 60000
2月28日，2月份应予资本化的汇兑差额计算如下：
外币专门借款本金及利息的汇兑差额＝120×（8。27－8。25）＋120×8％/12×（8。27—8。25）＋0＝2。416（万元）
账务处理为：
借：在建工程——借款费用 24160
贷：长期借款——美元户 24160
七、关于暂停资本化
本准则规定，如果固定资产的购置或建造由于某些不可预见或管理决策等方面的原因发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月的，中断期间的借款费用应暂停资本化，将其计入当期费用，直至购置或建造活动重新开始。但如果中断是使购置或建造固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则所发生的借款费用应当继续资本化。
本准则所指的“非正常中断”包括由于劳动纠纷、发生安全事故、改变设计图纸、资金周转困难等原因而导致的工程中断，不包括为使所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序而发生的中断，或由于可预见的不可抗力因素导致的中断。
本准则所指的“中断时间连续超过3个月”是指从固定资产的购建活动中断开始到恢复购建活动为止的时间，连续超过3个月（含3个月）。
需要注意的是，如果中断是使固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，或者中断是由于可预见的不可抗力因素造成的，则不需停止借款费用的资本化。例如，某企业在建造厂房期间，逢连绵雨季，妨碍了工程的进行，工程施工不得不中断，待雨季过后再继续施工。由于该地区该季节出现连绵雨季是正常情况，因此在这种由于雨季而耽搁施工的持续期间内，借款费用资本化应继续进行。
八、关于停止资本化
（一）停止资本化的一般原则
本准则规定，当所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计入当期损益。
所谓“达到预定可使用状态”是指资产已经达到购买方或建造方预先设想的可以使用的状态。确定借款费用停止资本化的时点需要较多的判断。为了便于实际操作，本准则认为可以从以下几个方面来加以判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成，即应认为资产的购置或建造工作已经完成；（2）所购置或建造的固定资产与设计或合同要求相符合或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不会影响其正常使用；（3）继续发生在固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。符合上述几个条件之一，即应认为资产达到预定可使用状态。
如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常运行或能够生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态，并应停止借款费用的资本化。
（二）在资产分别建造、分别完工情况下的停止资本化
对于分别建造、分别完工的资产，企业应区别以下不同情况，来界定借款费用停止资本化的时点：
1。在资产分别建造、分别完工的情况下，其任何一部分在其他部分建造期间可以独立使用。对于这种情况，如果已完工部分达到了预定可使用状态，其所必需的建造、安装等活动实质上已经完成，则该部分资产的借款费用资本化应当停止。例如，由若干幢建筑物构成的工厂厂房，每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用，那么，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，应停止该幢厂房借款费用的资本化。
2。在资产分别建造、分别完工的情况下，其任何一个部分都必须在固定资产总体完成后才能投入使用。对于这种情况，即使资产的各部分分别完工，也应在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。已经完工部分的借款费用仍应继续资本化。例如，涉及几项工程的钢铁厂，只有每项工程都建造完成后，整个钢铁厂才能正常运转，因而每一个单项工程完工后不停止资本化，须等到整个钢铁厂完工，达到预定可使用状态时才停止资本化。
九、关于披露
企业应当在财务报告中披露下列与借款费用有关的信息：
1。当期资本化的借款费用金额。“当期资本化的借款费用金额”是指按本准则规定计算的、当期已计入固定资产成本中的各项借款费用之和，包括应予资本化的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额和辅助费用之和。如果企业当期有两项或两项以上处于购置或建造过程的固定资产，应当披露这些资产当期资本化的借款费用总额。
2。当期用于确