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（3）计算营业费用付现：
借：营业费用 20000
贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 20000
本例中利润表中所列营业费用与按现金制确认数相同。
（4）调整本年主营业务税金及附加：
借：主营业务税金及附加 2000
贷：经营活动现金流量——支付的各项税费 2000
本年支付的主营业务税金及附加。
（5）分析调整管理费用：
借：管理费用 158000
贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 158000
管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。
（6）分析调整财务费用：
借：财务费用 41500
贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 20000
预提费用 11500
长期借款 10000
本期增加的财务费用中，有20000元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”，所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出；预提费用11500元和长期借款10000元均系利息费用。
（7）分析调整投资收益：
借：投资活动现金流量——取得投资收益所收到的现金30000
投资活动现金流量——收回投资所收到的现金16500
贷：投资收益 31500
短期投资 15000
投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部分组成，一是分得现金股利30000元，二是出售短期投资获利1500元。
（8）分析调整所得税：
借：所得税 102399
贷：应交税金 102399
将利润表中的所得税调入应交税金。
（9）分析调整营业外收入：
借：投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金300000
累计折旧 150000
贷：营业外收入 50000
固定资产 400000
编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入50000元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。
（10）分析调整营业外支出：
借：营业外支出 19700
投资活动现金流量——处置固定资产收到的现金 300
累计折旧 180000
贷：固定资产 200000
借：营业外支出 30000
贷：固定资产减值准备 30000
本例中营业外支出49700元是由两部分组成的：一部分营业外支出19700元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中，另一部分营业外支出30006元是计提的固定资产减值准备。
（11）分析调整坏账准备：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 900
贷：坏账准备 900
计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费用，而管理费用已在第（5）笔分录中全额调整到“经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金”项目中，因此需要补充调整。
（12）分析调整待摊费用：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 10000
经营活动现金流量——购买商品支付的现金 90000
贷：待摊费用 100000
待摊费用减少数100000元中，包括两部分内容，一是摊销的印花税10000元，已计入管理费用，基于和第（11）笔分录同样的理由，加以调整；二是摊销固定资产大修理费用90000元，已计入制造费用并分配到产品成本中，也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第（2）笔分录中全部调整到“经营活动现金流量——购买商品支付的现金”中，所以这里要补充调整。
（13）分析调整固定资产：
借：固定资产 1501000
贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金 101000
在建工程 1400000
本期固定资产的增加包括两部分，一是购入设备101000元，二是在建工程完工转入1400000元。
（14）分析调整累计折旧：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 20000
经营活动现金流量——购买商品支付的现金 80000
贷：累计折旧 100000
本期计提的折旧100000元中，计入管理费用的20000元，计入制造费用的80000元，基于和第（12）笔分录同样的理由，应作补充调整。
（15）分析调整在建工程：
借：在建工程 478000
工程物资 150000
贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付的现金 350000
长期借款 150000
应付福利费 28000
应交税金 100000
本期在建工程的增加原因，包括这样几个方面：一是以现金购买工程物资150000元及支付工资200000元；二是长期借款利息资本化150000元；三是应付福利费28000元、投资方向调节税100000元均资本化到在建工程成本中。
（16）分析调整无形资产：
借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 60000
贷：无形资产 60000
无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同第（11）笔分录。
（17）分析调整短期借款：
借：短期借款 250000
贷：筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金 250000
偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。
（18）分析调整应付工资：
借：应付工资 300000
贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金 300000
借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 285000
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 15000
贷：应付工资 300000
本期应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本期支付给职工的工资为零。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充调整。
（19）分析调整应付福利费：
借：经营活动现金流量——购买商品支付的现金 39900
经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 2100
贷：应付福利费 42000
理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费，则应将这部分金额列入“经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”项目中。
（20）分析调整应交税金：
借：应交税金 244865
贷：经营活动现金流量——支付的各项税费 202399
经营活动现金流量——购买商品支付的现金 42466
借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 161500
贷：应交税金 161500
这里的第一笔调整分录，是调整实际以现金交纳的增值税款、所得税款以及购货时支付的增值税进项税额；第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析，企业在日常核算中，应按应交税金的税种分设明细账，以便取得分析所需的数据。
（21）分析调整预提费用：
借：预提费用 12500
贷：筹资活动现金流量——偿付利息所支付的现金 12500
以现金支付利息。
（22）分析调整长期借款：
借：长期借款 1000000
贷：筹资活动现金流量——偿还债务所支付的现金 1000000
以现金偿还长期借款。
借：筹资活动现金流量——借款所收到的现金 400000
贷：长期借款 400000
举借长期借款。
（23）结转净利润：
借：净利润 207901
贷：未分配利润 207901
（24）提取盈余公积及分配股利：
借：未分配利润 63401
贷：盈余公积 31185。15
应付股利 32215。85
（25）最后调整现金净变化额：
借：现金净减少额 590865
贷：现金 590865
第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分。
第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
现金流量表 （表四）
2．采用T形账户法，具体步骤如下：
沿用例15的资料：
第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。
第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。
第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。本例调整分录基本上和工作底稿法下一样。在实际工作中，若采用T形账户法，�