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新编纳税指南５１２
分配。其中，中成药加工生产线应分配的费用：中成药加工基本费用３，６００万元×生产设施应摊综合费用３６３万元＋辅助生产费用２，０３７万元生产设施主体工程基本费用４，００万元
＝２，１６０万元中成药加工生产线应税投资额＝３，６００万元＋２，１６０万元＝５，７６０万元
中药材药饮片生产线的纳税投资额＝４００万元＋３６３万元＋２，０３７万元４，００万元＝６４０万元（２）生活设施应分配的综合费用直接计入的办公及生活用品购置费４０万元＋生活设施所分配的共同费１０２万元＝１４２万元其中：办公楼、食堂应分配的费用办公楼食堂基本费用１２００万元×生活设施综合费用１４２万元生活设施基本费用２００万元＝８５。
２万元办公楼、食堂应税投资额＝１，２００万元＋８５。
２万元＝１，２８５。
２万元
按上述方法：职工宿舍应税投资额为７４９。
７万元幼儿院、医务室应税投资额为１０７。
１万元第四步：计算应纳的投资方向调节税。（１）中成药加工生产线应税投资方向调节税５，７６０万元×５％＝２８８万元（２）办公楼、食堂应纳投资方向调节税１，２８５。
２万元×１５％＝１９２。
７８万元（３）职工宿舍应纳投资方向调节税
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０。
５×７４９。
７万元×５％＝１８。
７４２５万元（４）中药材中药饮片生产线应纳投资方向调节税６４０万元×０％＝０（５）幼儿院、医务室应纳投资方向调节税１０７。
１×０％＝０整个项目应纳投资方向调节税２８８万元＋１９２。
７８万元＋１８。
７４２５万元＝４９。
５２５万元Ｂ。 某棉纺厂经批准进行技术改造，项目总投资为２６０万元，生产性设施税率为１０％，各项费用支出如下，计算应纳的投资方向调节税。（１）生产性设施基本费用２００万元其中：建筑工程２００万元，设备和其他投资１８００万元（２）职工宿舍基本费用５００万元（３）综合费用１００万元其中：征地拆迁费４０万元，单位管理费６０万元。第一步：确定项目应税税率项目生产性设施适用税率为１０％，职工宿舍适用税率５％第二步：计算项目单项工程应税投资额更新改造项目（不包括职工住宅项目）的计税依据为建筑工程实际完成投资额。 因此在计算项目各单项工程投资额时，只须计算应税项目中各单项工程的“建筑安装工程投资——建筑工程投资”会计科目的发生数，不须计算“设备投资”
、“待摊投资”和“其他投资”等会计科目发生数。更新改造计划中职工住宅的计税依据为住宅全部投资
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额，同其本建设项目的计税依据。由于更新计划中住宅项目的计税依据不同于一般技改项目，为此整个项目中，若没有住宅投资，只须计算应税项目中各单项工程的建筑工程实际完成投资额，从而计算该项目应纳的投资方向调节税；若其中有住宅投资，就须将有关综合费用按上述方法在各单项工程间分配，对住宅项目按“建筑安装工程投资”
、“设备投资”
、“其他投资”
、“转出投资”
、“待摊”应投资“
、核销投资“六个会计科目归集应税投资额（１９３年７月１日起改为四个部分组成）
；对其他各单项工程实际只须计算其中的建筑工程实际完成投资额。生产性设施应摊的综合费用＝生产性设施基本费用２００万元×
综合费用１００万元生产设施基本费用２，００万元＋生活设施基本费用５００万元
＝８０万元职工住宅应摊的综合费用＝１００万元－８０万元＝２０万元职工住宅应税投资完成额＝２０万元＋５００万元＝５２０万元生产性设施的应税投资额＝２００万元第三步：计算应纳投资方向调节税。生产性设施应纳税额＝２００万元×１０％＝２０万元职工宿舍应纳税额＝０。
５×５２０×５％＝１３万元该企业应纳投资方向调节税＝２０万元＋１３万元＝３３万元从理论上讲，对固定资产投资调控最有力的杠杆是信贷，而国家目前通过税收来调控，除了要调控固定资产投资膨胀外，还有集中国家重点建设资金的职能，从目前国家经济状况来看，固定资产投资过热，建设单位资金普遍紧张，投资
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方向调节税正是在这种情况下，可以发挥最大调控作用。 为此，从这个角度来看，正确计算征税项目应纳投资方向调节税就格外重要。
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第五章 其他税种
其他税种，包括由财政部门征收的农（牧）业税、农业特产税、牧业税、耕地占用税、契税和由海关征收的关税。
第一节 农（牧）业税
一、农业税的概念
农业税，是指国家向一切从事农业生产并取得农业收入的单位和个人征收的一种税，是国家凭借政治权力、依照税法规定从农业方面取得财政收入的主要手段，也是国家财政参与社会农产品分配的主要形式。 长期以来，农业税以征收粮食为主，所以习惯上又称为“公粮”。
农业税与其他税收比较，具有许多鲜明的特点，主要表现在：（１）征收形式的两重性。 农业税长期以来以征收实物为主，１９８５年粮食实行“倒三七”比例价后，国务院决定农业税由征收实物为主改为折征代金，但仍然是以实物计税，并允许在有些情况下继续征收实物，从而形成了实物和货币两种征收形式。 这是其他任何税收所没有的。（２）按常年产量计征的稳定性。 农业税以计税土地农产品的常年产量为计税
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依据，常年产量是根据土地的自然条件和当地一般经营情况评定的正常年景下的农作物产品的收获量，评定后一定时期内不作变动，从而使农业税负担在一定时间内稳定不变，有利于鼓励先进，促进农业生产发展。（３）征收入库的季节性。农业税是在农作物收获季节征收入库的，一般规定全年一次计算，分夏秋两季征收，这与一般工商税收常年均衡征收入库的办法有显著的区别。（４）因地制宜的灵活性。 国家公布的农业税条例只对具有全国意义的政策性事项作了原则规定，地方具有较多因地制宜灵活掌握的权限，各省、自治区、直辖市可以结合本地区情况，分别规定税率、征收期限、减免办法、征解手续等方面的具体政策。（５）征收工作的群众性。 农业税收管理工作关系到千家万户，涉及面广，工作量大，政策性强，必须紧紧依靠各级党政部门和广大农村干部，动员广大农民群众自觉履行纳税义务。
二、征收对象和纳税人
农业税以农业收入为征收对象，主要有：（１）粮食作物和薯类作物的收入，包括稻谷、小麦、杂粮、薯类等作物的收入。（２）经济作物的收入，包括棉花、麻类、烟叶、油料、糖料和其他经济作物的收入。（３）园艺作物的收入，包括水果、茶、桑、药材、花卉、苗木、蔬菜等园艺作物的收入。（４）经国务院规定或批准征收农业税的其他收入，主要包括林木收入、水产收入、食用菌收入和牲畜皮毛绒收入。农业税的纳税人是指从事农业生产并取得农业收入的单位和个人。（１）农业合作经济组织和兼营农业的其他合作经
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济组织；（２）各类国营农场和公私合营农场；（３）有农业收入的企业、机关、部队、学校、团体和寺庙；（４）个体农业经营者；（５）有农业收入的其他公民。
三、计税标准
农业税收入计算是指以常年产量为标准，各种农业收入一律折合当地主要粮食，以公斤为单位计算，折合比例由省、自治区、直辖市具体规定。各种农业收入计算标准如下：（１）种植粮食作物的收入，按照粮食作物的常年产量计算；（２）种植薯类作物的收入，按照同等土地种植粮食作物的常年产量计算；（３）种植棉花、麻类、烟叶、油料和糖料的收入，参照种植粮食作物的常年产量计算；（４）园艺作物的收入、其他经济作物的收入和经国务院规定或者批准征收农业税的其他收入，由省、自治区、直辖市人民政府规定计算标准。
四、税率和附加
现行农业税制度实行地区差别比例税率，根据不同地区的经济条件和历史情况分别规定不同的税率。 农业税的税率分为两类：一类是平均税率，另一类是纳税人的适用税率。平均税率，是指一定地区范围内全部农业税纳税人应纳税额的总和占全部常年产量的比例。这个比例对全国来说，就
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是全国的平均税率，对每一个省、县来说，就是一个省、县的平均税率。 各省、自治区、直辖市的平均税率，由国务院根据全国平均税率，结合各地区的不同经济情况分别加以规定。 省、自治区、直辖市以下的平均税率，由各地方政府逐级加以规定，但最高不得超过常年产量的２５％。纳税人适用税率，是指每个纳税人应纳农业税的法定比例，它是由县级人民政府根据上级政府规定的平均税率结合纳税人具体情况确定的。 一般做法是：（１）把全县划分若干个经济类型区，分别按区制定差别税率，在同一类型区内的纳税人，一般适�