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“按本年计划单位成本计算的总成本”
，应根据本年计划单位成本乘以本月可供销售的实际产量后填列。（３）
“本月实际总成本”
，应根据本月已经完工产品的成本计算单所列成本资料计算填列。４。本年累计总成本栏（１）
“按上年实际平均单位成本计算的累计总成本”
，应
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图表７－６商品产品成本表
１９×年１２月份单位：元实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本计产品名称规量本年按上年按本年按上年按本年格单本本年上年本年本月累计实际平计划单本月实际平计划单本年位月累计实际平均计划实际实际均单位位成本实际均单位位成本实际平均成本计算计 算成本计算计 算
甲乙丙１２３４５＝９１６＝１２２７＝１×３８＝１×４９１０＝２×３１１＝２×４１２A可比产品合计×××××××２４１，７００２３８，８４０２１８，５００２，８５９，００２，８２６，００２，６４９，０
其中：甲产品件１８０２，００６００５８８５６０５６８。
５０１０８，００１０５，８４０１０，８００１，２０，００１，１７６，００１，１３７，０
乙产品千克２４０３，００４５５４５０３８０４０。
００１０９，２００１０８，００９１，２００１，３６５，００１，３５０，００１，２０，０
丙产品只１００１，２００２４５２５０２６５２６０。
００２４，５００２５，００２６，５００２９４，００３０，００３１２，０
不可比产品合计××××××××１２４，８００１１４，００×１，３４，００１，２８０，０
其中：丁产品件３００３，６００×３２０２８５３０。
００×９６，００８５，５００×１，１５２，００１，０８０，０
戊产品只３０２００×９６０９５０１，０。
００×２８，８００２８，５００×１９２，００２０，０
全部商品产××××××××３６３，６４０３３２，５００×４，１７０，００３，９２９，０品工厂成本
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２９１会计学原理（新编）
根据上年实际平均单位成本乘以本年累计可供销售的实际产量后填列。（２）
“按本年计划单位成本计算的累计总成本”
，应根据本年计划单位成本乘以本年累计可供销售的实际产量后填列。（３）
“本年实际累计总成本”
，应根据本年已经完工的产品成本计算单所列成本资料计算填列。为考核可比产品成本降低任务的完成情况，可根据以上各栏指标，计算可比产品成本降低额和降低率。 计算公式如下：按上年实际平均可比产品可比产品成本降低额＝单位成本计算的－本年累计可比产品总成本实际总成本（如为“－”号表示上升额）
可比产品成本降低率＝可比产品成本降低额按上年实际平均单位成本×１０％计算的可比产品总成本（上升用“－”号表示）
本例中：可比产品成本降低额＝２，８５９，０－２，６４９，０＝２１０，０（元）
可比产品成本降低率＝２１０，０２，８５９，０×１０％＝７。
３５％
第六节 汇总会计报表和合并会计报表
一、汇总会计报表汇总会计报表是指各级行政主管部门根据其所属各单位
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会计学原理（新编）３９１
的会计报表和汇总单位本身的会计报表，整理、汇总编制的会计报表。 前面已经说明，会计报表的重要作用之一是为国家对国民经济的宏观管理和调控提供资料。 为了充分发挥会计报表在这方面的作用，企业、单位的会计报表经审核以后，应当按照隶属关系由各级主管部门逐级加以汇总，最后报送国家综合部门。 逐级编制的汇总会计报表是考核各地区、各行业、各部门以至整个国家财政计划的完成情况，统计各项国民经济指标，预测国民经济的发展趋势，制定未来财政计划的重要依据。汇总会计报表的种类、格式、内容以及报送的对象和期限，一般应由各级财政部门统一规定。 汇总会计报表的编制方法，同基层单位会计报表的编制方法基本一致，大部分项目都可以按照所属单位的报表加计总数而得，但对于某一部分项目，由于要反映某种指标的平均数，或者要冲抵系统内上下级之间结算、缴拨款项，则不能用加计总数的方法编制。对于前一类情况必须按系统内各单位的报表上的数据加计总数后重新计算平均数后才能填列；对于后一类情况，由于系统内部的结算往来，并不影响整个系统的资金总量，所以不能填入整个系统对外报送的会计报表中。二、合并会计报表合并会计报表是指将在所有者权益上有密切关系的两个或两个以上的独立企业，视作一个整体而合并编制的反映整体财务状况和经营成果的会计报表。 如果一个企业因对外投资而拥有另一个或几个企业资本的半数以上，或者实质上拥有这些企业的控制权，那么这个企业的经营重点就从其本身
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４９１会计学原理（新编）
而转移到以其为主，由一个或几个被控制企业共同组成的整体上了。 具有控制权的企业定期编制、报送的会计报表就不能仅反映其本身的财务信息，而必须反映整个经济实体的财务信息，这就需要由控制企业将被控制企业定期编制的会计报表与控制企业自身的会计报表“结合”在一起合并编制，对外报送。 由此编制的会计报表就是合并会计报表。合并会计报表主要有合并资产负债表和合并损益表两种。 前者反映合并整体的财务状况，后者反映合并整体的财务成果。 报表的格式、内容与前述资产负债表和损益表这两种报表相同。 大部分项目数据可以将各企业独立编制的报表上同一项目的数据相加后获得；但某些项目，如体现整体内部经济关系的项目，则不能简单相加，必须调整后填列。 以合并资产负债表为例，该表反映的是整体的财务状况，表中“长期投资”项目列示整体对外投资的数额，这就不能将各企业资产负债表中“长期投资”项目的数额，简单相加，而必须剔除整体内部企业间互相投资的数额。 同样，“所有者权益”项目也必须将各企业之间因投资形成的投资企业在被投资企业的资本数额中剔除，以正确列示出整体的所有者权益总额。 现设例简要介绍合并资产负债表的编制方法。假定甲企业向乙企业投资２，０，００元，乙企业的资本总额为３，０，００元，甲企业的投资占乙企业资本总额的三分之二。会计期末甲、乙两企业的资产负债表如图表７－７、７－８所示。
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会计学原理（新编）５９１
图表７－７甲企业资产负债表（简式）
１９×年１２月３１日单位：元
资 产负债及所有者权益
流动资产８，４０，００负债：长期投资３，０，００ 流动负债６，０，０其中：对乙企业投资２，０，００ 长期负债２，０，０对其他企业投资 负债合计８，０，０１，０，００所有者权益：固定资产８，０，００ 实收资本１０，０，０无形及递延资产１，０，００ 未分配利润２，４０，０所有者权益合计１２，４０，０
资产总计２０，４０，００负债及所有者权益总计２０，４０，０
图表７－８乙企业资产负债表（简式）
１９×年１２月３１日单位：元
资 产负债及所有者权益
流动资产３，１６０，００负债：长期投资２０，００流动负债１，８０，０固定资产１，６０，００长期负债－无形及递延资产２０，００负债合计１，８０，０所有者权益：实收资本３，０，０其中：甲企业投资２，０，０其他企业投资１，０，０未分配利润３６０，０所有者权益合计３，３６０，０
资产总计５，１６０，００负债及所有者权益总计５，１６０，０
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６９１会计学原理（新编）
由于甲企业拥有乙企业资本的半数以上，因此，甲企业应将其资产负债表与乙企业合并，编制合并资产负债表。 甲企业的合并资产负债表如图表７－９所示。图表７－９甲企业资产负债表（合并报表）
１９×年１２月３１日单位：元
资 产负债及所有者权益
流动资产１１，５６０，００负债：长期投资１，２０，００ 流动负债７，８０，０固定资产９，６０，００ 长期负债２，０，０无形及递延资产１，２０，００ 负债合计９，８０，０所有者权益：实收资本１０，０，０未分配利润２，６４０，０乙企业其他所有者权益１，１２０，０所有者权益合计１３，７６０，０
资产总计２３，５６０，００负债及所有者权益总计２３，５６０，０
合并报表中，“长期投资”项目按剔除甲企业对乙企业的投资２，０，００元后的数额１，０，００元，加上乙企业对外投资数额２０，００元填列，计１，２０，００元；实收资本项目，对甲企业来讲，不管合并与否，其本身投入的资本不受影响，因而合并前后的数额相同，未分配利润项目以甲企业本身的数额２，４０，０００元加上乙企业未分配利润中按甲对乙投入资本比例计算的２４０，００元（２３×３６０，０）
，计２，６４０，００元，乙企业其他所有者权益为１，１２０，０００元
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会计学原理（新编）７９１
（３６０，０×１３＋１，０，０）。其他项目均为合并前两企业的数额合计。必须�