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借：在建工程——厂房 35000
贷：生产成本——辅助生产成本 35000
（5）支付工程人员工资
借：在建工程——厂房 65800
贷：应付工资的 65800
（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产成本按暂估价值入账
借：固定资产——厂房 410740
贷：在建工程——厂房 410740
（7）剩余工程物资转作存货
借：原材料 17094．02
应交税金——应交增值税（进项税额） 2905．98
贷：工程物资 20000
（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本
借：固定资产——厂房 14260
贷：应付工资 14260
2．出包方式建造固定资产
企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的成本。支付工程价款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。工程达到预定可使用状态交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
例5：20×2年3月2日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400000元，以银行存款转账支付；20×2年7月2日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转账支付220×2年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。甲公司的账务处理如下：
（1）20×2年3月2日，甲公司预付工程款400000元
借：在建工程 400000
贷：银行存款 400000
（2）20×Z年7月2日，甲公司补付工程款172000元
借：在建工程 172000
贷：银行存款 172000
（3）20×2年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收交付使用
借：固定资产 572000
贷：在建工程 572000
（三）融资租入的固定资产
本准则第10条规定，融资租入的固定资产，其入账价值按《企业会计准则——租赁》的规定确定。
（四）非货币性交易中取得的固定资产
企业通过非货币性交易取得的固定资产，包括以投资换入固定资产、以存货换入固定资产、以固定资产换入固定资产、以无形资产换入固定资产等。
本准则第11条规定，非货币性交易中取得的固定资产，其入账价值应按《企业会计准则——非货币性交易》的规定确定。
（五）投资者投入的固定资产
本准则第12条规定，投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。
对于接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，按投资各方确认的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，确认为实收资本或股本；按投资各方确认的价值与确认为实收资本或股本的差额，确认为资本公积；按应支付的相关税费，确认为银行存款或应交税金。
例6：甲公司的注册资本为1000000元。20×2年6月5日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为560000元，已计提折旧166200元，双方经协商确认的价值为423800元，占甲公司注册资本的30％。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为：
借：固定资产 423800
贷：股本——乙公司 300000
资本公积——资本溢价 123800
（六）债务重组取得的固定资产
企业通过债务重组取得的固定资产，是指企业作为债权人取得的债务人以非现金资产偿还债务，且企业作为固定资产管理的资产。
本准则第13条规定，债务重组中取得的固定资产，其入账价值按《企业会计准则——债务重组》的规定确定。
（七）接受捐赠的固定资产
企业接受捐赠的固定资产，可能是新的固定资产，也可能是旧的固定资产；有的有购货发票账单，有的没有购货发票账单。为此，本准则第14条规定，接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：
1．捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；
2．捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：
（l）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；
（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
上述所称的“同类或类似”是指具有相同或相近的规格、型号、性能、质量等级等特征。对于接受捐赠的固定资产，企业在确认为固定资产的同时，还应当确认相应的资本公积。根据我国现行税法规定，企业（不包括外商投资企业）接受捐赠的实物资产，在接受捐赠时不计入企业的应纳税所得额，但规定在出售或清算时，需要缴纳所得税。为了避免虚增企业的净资产，公允地反映企业的财务状况特别是负债状况，将接受捐赠的非现金资产计入资本公积时，需要从其价值中扣除未来应交的所得税。
例7：20×2年6月8日，甲公司接受乙公司捐赠的一台八成新机器设备，乙公司提供了购买这台设备的有关发票等凭证，据此确定该设备原价为86800元（含增值税进项税额）。甲公司为使设备达到预定可使用状态所发生的运输费、安装费等为2500元，全部以银行存款支付。假定甲公司适用的所得税税率为33％；不考虑其他相关税费。
本例中，甲公司接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据，根据凭据所确定的固定资产原价为86800元（含增值税进项税额），而该设备为八成新的固定资产，因此，固定资产的入账价值应为固定资产原价减去其折旧后的余额，即69440元，加上发生的运输费、安装费2500元，合计为71940元。企业在将接受捐赠的非现金资产计入资本公积时，需要从其价值中扣除未来应交的所得税：69440×33％=22915．2（元）。甲公司的账务处理如下：
借：固定资产 71940
贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 46524．8
递延税款 22915．2
银行存款 2500
例8：乙公司接受ABC公司捐赠的一台机器，ABC公司没有提供与该机器设备价值有关的凭据，但该型号机器存在活跃的市场，同型号机器的市场价格约为800000元／台（含增值税进项税额）。假定乙公司适用的所得税税率为33％。本例中，乙公司接受捐赠的机器设备，捐赠方没有提供表明机器设备价值的有关凭据，但该型号机器设备存在活跃市场，所以设备的入账价值应按相同设备在市场上的价格估计的金额入账，即按800000元入账；计入资本公积时，应从其价值中扣除未来应交的所得税：800000×33％＝264000（元）。
乙公司的账务处理如下：
借：固定资产 800000
贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 536000
递延税款 264000
（八）盘盈的固定资产
本准则第15条规定，盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：
（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
例9：2002年12月31日，丁股份有限公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该机器设备八成新，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为500000元。
本例中，由于盘盈的固定资产存在活跃的市场，因此，该公司盘盈的固定资产入账价值为：500000×80％＝400000（元）。账务处理如下：
（1）盘盈时
借：固定资产 400000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 400000
（2）盘盈固定资产报经批准后处理
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 400000
贷：营业外收入——固定资产盘盈 400000
（九）计入固定资产成本的借款费用
本准则第16条规定，应当计入固定资产成本的借款费用，按《企业会计准则——借款费用》的规定处理。
六、关于折旧
折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
（一）计提折旧的固定资产范围
本准则第17条规定了固定资产的折旧范围。
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
1．已提足折旧仍继续使用的固定资产；
2．按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
需要注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。
（二）预计固定资产使用寿命应考虑的因素
本准则第19条规定，企业在确定固定资产的使�