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地办理转帐结算或支取现金的票据。银行汇票的付款期为一个月，逾期票据
银行不予兑付。
银行汇票的收款人或被背书人应与实际收款一致；日期、金额正确无误；
印章清晰，金额数为压数机压印；汇票和解讫通知齐全一致；背书人证件上
的姓名与背书相符。
②商业汇票是收款人或付款人 （或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，
并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。分为商业承兑汇票和银行
承兑汇票。
只有合法的商品交易才可签发商业汇票，不得签发无商品交易的汇票。
商业汇票期限由双方商定，最长承兑期限不超过9个月；如属分期付款，
应一次签发若干张不同期限的汇票。
③银行本票结算是申请人将款项送交银行，由银行签发的、凭以办理转
帐结算、支取现金的票据。
由于银行本票受理银行见票即付款，不予挂失，对于银行本票应同现金
一样妥善保管。
银行本票付款期为一个月，逾期不予受理，但签发银行可办理退款手续。
④支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支
付给收款人的票据。
支票有效期为五天，到期日遇假日顺延；支票金额起点为100元；不准
签发空头支票、远期支票；不准出租出借支票，不准转让支票给别的单位和
个人使用。
⑤汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，分电汇和
信汇两种。
信汇和电汇不受金额起点限制；信汇、电汇可留行待取，这时应在电汇、
信汇凭证中注明“留行待取”并加盖预留印签。
⑥委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。收款分邮
寄和电报划回两种。
⑦异地托收承付是指根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付
款单位收到款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。
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异地托收承付须有实际经济合同；委托银行收款须有发货单据。
（2）《银行结算办法》还规定不准出租出借帐户，不准套取银行信用。
（3）定期对帐制度，包括银行存款日记帐每日与总帐核对，银行存款帐
定期与银行对帐单核对。银行日记帐和总帐应分开专人管理登记。
（4）《企业会计准则》规定企业“现金及各种存款按照实际收入和支出
数记帐”。财务制度规定企业应建立健全的现金及各种存款内控制度。
（5）现行《工业企业会计制度》规定企业银行存款不再分为银行存款和
专项存款，取消专项存款，企业各种存款，包括存入其他金融机构存款，也
在“银行存款”科目内核算。外埠存款，银行本票、汇票存款不在“银行存
款”内核算。
外币存款也在“银行存款”内核算，但应在“银行存款”下分设人民币
和外币“银行存款日记帐”，并进行明细核算，外币折合人民币记帐，登记
外币金额和折合率。
企业买卖外币、外汇额度等因汇兑结算形成的外汇差价的差额，计入“在
建工程”、“财务费用”等科目。
具体有关外币业务规定详见《工业企业财务制度》第九章和《工业企业
会计制度》“银行存款”科目。
□银行存款审计中常见错弊表现
（1）银行收款不入帐，套取转移企业资金，即将收到的支票存入银行，
财务不登记入帐，同时开出一张同收入款等额的支票将资金转移，财务也不
入帐，空中飞。其目的多属贪污、建帐外小金库、为他人套取现金等。
（2）直接虚列维查费、劳务费等无实物购入的支出，从银行提取资金，
化公为私。
（3）利用银行存款帐帐、帐单（银行对帐单）长期不符的混乱情况，转
移资金、公款私存。
（4）出借帐户、支票、付款委托书等。
（5）不执行国家外汇管理规定，进行逃汇、套汇、私自买卖外汇、变相
买卖外汇、倒买倒卖外汇以及私自借贷外汇、私自境外存款。
（6）外汇核算、汇兑不准确、不规范，不符合财务制度和会计制度有关
规定，汇兑损益计算不准、分配不对，折合汇率标准的选择不符合有关规定
或经常变动、不固定，违反一致性原则。
□银行存款审计的基本方法和内容
1。审查内控制度
一般情况下，审计银行存款可先从审查企业有关银行存款内控制度入
手。如果内控制度比较健全，执行比较严格，不相容制度严格划分，稽核制
度、定期对帐制度认真执行，则可采用对银行存款日记帐和有关凭证进行重
点抽查方法；如内控制度不健全、执行不严格，则要采用详细审查，从银行
对帐单和银行收付款凭证入手。
2。编制、审查企业存款余额调节表
编制、审查企业银行存款余额调节表，将企业银行日记帐与银行对帐单
所列项目逐笔核对，如发现对帐单上有基本等额的一收一付两笔业务，而企
业日记帐根本没有登记，则有可能是前边叙述的“空中飞”式的舞弊现象，
审计人员对此应进一步深查。
3。审查银行存款日记帐
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重点是“摘要”中词句含糊、不常见的注解，或支出、收入事项的金额
远远大于帐上日常记载金额，如企业平常办公用品开支每次千元左右，而这
次审查发现一笔办公用品开支几十万元业务，这类问题应引起审计人员注
意，进一步核查凭证。审查日记帐时，如发现两笔数额相等或相近、日期间
隔不大的收、支业务，同样应进行详查。
4。审查企业银行存款业务
审查企业银行存款业务是否真实、合法，是计算、登记失误还是故意违
法乱纪，最终要落实在对银行存款记帐凭证、原始凭证的审查。这里重点介
绍主要原始凭证的审查内容：
（1）审计人员应该掌握银行结算业务中收、付款凭证的来源和形式。
采用银行汇票结算方式的，收款单位以银行收款通知、相关原始凭证为
记帐原始凭证；付款单位则在取得银行汇票后，以“银行汇票委托书（存根）”
联为原始凭证；
采用商业承兑汇票结算方式，收款单位以银行收款通知及其他凭证为原
始凭证；付款单位以银行付款通知为原始凭证。采用银行承兑汇票方式，收
款单位以银行盖章退回的进帐单第一联为原始凭证；付款单位以收到的银行
支款通知单为原始凭证。
采用银行本票结算方式，收款单位以银行盖章退回的进帐单第一联和有
关资料为原始凭证，付款单位以“银行本票申请书（存款）”联为原始凭证。
采用支票结算方式，收款单位以银行盖章退回的进帐单第一联为原始凭
证；付款单位则以支票存根为原始凭证。
采用汇兑结算方式，收款单位以银行收帐通知为原始凭证；付款单位以
汇款回单为原始凭证。
委托收款结算方式，收款单位以银行收款通知单为原始凭证，付款单位
则以委托付款凭证的付款通知联为原始凭证。
（2）掌握上述企业银行收支业务应取得的结算凭证的来源和形式，按前
述有关各结算方式适用条件，时间限定等有关规定，再结合相关凭证，一起
进行审查分析。所谓相关凭证，如收款单位有出库单、提货单、销售发票等，
付款单位有入库单、收料单、发票等。审查要点是结算凭证与相关凭证、记
帐凭证之间数字是否相符、内容是否一致、签章是否齐备、清晰等。
（3）审查发票的内容和方法。对发票的审查是审查银行存款的一个关键
点。如果假发票没有被审查出来，那么其他一切审查则很难深入下去。审查
发票应注意以下几个方面：
①发票监制章。正式发票必有套印的发票监制章，而且该章文字、形状
固定、统一。如发票无监制章或监制章过时，则发票不合法。
②注意发票签章与开票单位名称是否一致，如不一致则应深入究查。
③发票项目内容与开票单位应相符。如粮油商店发票不能写出汽车配
件。
④发票上注明的品名、数量、单价、金额是否符合实际和市场行情。如
有不符，则可能是假发票等。
⑤发票背面是否反映出正面全部书写的复写痕迹。
⑥是否有用收据代替发票入帐现象。
5。外汇收支业务审计方法
（1）根据企业外汇收支的有关凭证、资料、帐册、批准文件，审查企业
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有无套汇、逃汇现象。有无未经批准私自买卖外汇、境外存款、出借外汇帐
户等违反规定行为。每笔外汇业务是否均有管汇机关的批准文件。
（2）将企业外汇收支明细帐与银行对帐单逐笔核对，审核有无虚收、虚
支、收支均不入帐等行为。
（3）追踪审查有关外汇收支的对方单位。
（4）外汇核算业务的审计。
外汇核算业务审计可将审阅法与复核法相结合。首先查看各种外币帐户
设置是否正确，能否同时反映外币金额、汇率、本位币金额三要素；其次查
看企业是否严格按规定只在月份终了才计算外币汇兑损益；第三，复查企业
外币买卖、外汇�