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会计实务笔记
第五章 固定资产
大纲
（一）固定资产概述
（二）固定资产取得
（三）固定资产折旧
（四）固定资产修理与改良
（五）固定资产处置与期末计价
固定资产的会计核算与其他章节（如债务重组、非货币性交易、借款费用资本化、会计政策变更、会计差错更正和合并会计报表等）有着较多的关联。因此，这算是基础。
一、固定资产的概念
固定资产指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有的使用期限超过1年且单项价值较高的有形资产。会计准则对固定资产的判断取消了价值标准。
1、为生产经营而持有
2、使用年限超过1年
3、单位价值较高（不规定具体金额了，由企业依各自管理需要而定！！如，过去非生产经营用固定资产单位价值2000元以上，现在不讲了）
固定资产的确认：必须满足两个条件：
（1）该资产获得的经济利益很可能流入企业；
（2）该资产的成本能可靠计量。
特例：关于土地的会计核算
①、土地归国家所有，任何企业和个人只拥有土地的使用权而无所有权，企业取得的土地使用权应作为“无形资产”入账。
②、作为“无形资产”核算的土地使用权，一旦土地对象化了以后，就应转为固定资产核算，计入附着物成本。
例如土地上盖了房屋，房屋不能离开土地，应在房屋破土动工时，将土地使用权账面价值全部转入相关建筑工程，借记“在建工程”科目，贷记“无形资产”科目。最终，土地使用权和房屋的建筑成本一起构成了房屋的总成本并计入了固定资产，可以计提折旧。
还有类似的：购买电脑软件一般作为无形资产入账，但是如果企业在购买该软件的时候，该软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买，也就是对象化了以后，该电脑软件就和该电脑硬件一起构成固定资产。
二、固定资产的取得：
总原则：包括为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切“合理的”和“必要的”支出。比如，为建造固定资产发生的罚息支出，并不是合理的、必要的支出，不能计入固定资产成本，应在发生时计入当期损益。
1、 计价标准：所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态前的一切必要支出。
2、 达到预定可使用状态的标准：
（1）实体建造（包括安装）工作已经全部完成或实质上已经完成；
（2）所购置或建造的固定资产与设计或合同要求相符或基本相符，即使个别不相符也不影响其正常使用；
（3）连续发生在固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
3、 按不同取得方式确定固定资产取得时的成本
（1） 购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、增值税、进口关税、场地整理费、装卸费、运输费、安装费、专业人员服务费等作为入账价值。
（2） 自行建造的固定资产，按建造该资产达到预定可使用状态前发生的全部支出，作为入账价值。
（3） 投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。
（4） 接受捐赠取得的固定资产入账价值确定：
①按照提供的凭据上所标明的金额加上相关税费；
②没有提供凭据的，按照同类或类似固定资产市场价格估计的金额加相关税费；
③同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按照预计未来现金流量现值确定。
若受赠的为旧固定资产，还应在减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗（累计折旧）后的余额，作为入账价值。
（5） 盘盈的固定资产按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；或按照预计未来现金流量的现值确定固定资产入账价值。
（6） 以非货币交易换入的固定资产、融资租入的固定资产，债务人以非现金资产抵偿债务的固定资产等按照相关准则确定固定资产的入账价值。
1、购入：入账价值＝买价＋相关税金＋直接归属支出（包装、运输费、安装成本等）
A、不需安装的
借：固定资产
贷：现金等
一笔款项购入多项没有标价的固定资产，每项固定资产入账价值按公允价值比例对总成本进行分配，以确定各项固定资产入账价值。
B、需要安装的：建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，通过在建工程核算，然后转入固定资产。
借：在建工程
贷：银行存款
借：在建工程
原材料（工程物资）
贷 应交税金一增值税（进项转出）
应付工资
借：固定资产
贷：在建工程
2、自建：分为自营工程和出包工程两种
①、自营工程：主要通过“工程物资”、“在建工程”两个科目
A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本。
B、报废或损毁时；净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的；计营业外支出。
C、如达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的，应暂估入账，并计提折旧；待办理竣工决算后，再作调整。
会计处理：
a、进料
借：工程物资—专用材料
贷：现金
b、购进大型设备预付款时
借：工程物资—预付大型设备款
贷：现金
收到大型设备时
借：工程物资—专用设备
贷：工程物资—预付大型设备款
c、领用各种物资时：
借：在建工程—XX工程
贷：工程物资—专用材料、专用设备
应付工资、福利费
原材料、增值税进项税额转出
生产成本—辅助生产成本
d、交付使用；
借：固定资产
贷：在建工程
在建工程核算过程中还要注意：
a、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司和过失人赔偿部分后的差额；工程项目尚未完工的，计入或冲减在建工程成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。
b、工程达到预定可使用状态前应进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。能够对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本；销售或者转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。
c、在建工程发生单项或单位工程报废和毁损，减去残料价值和过失人或保险公司赔偿后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废和毁损，或在建工程项目全部报废和毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
②、出包工程：在建工程各科目实际上成为与承包单位的往来结算科目。
A、企业按规定预付承包单位的工程价款时
借：在建工程××工程
贷：银行存款
B、工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出
借：固定资产
贷：在建工程××工程
3、投资投资者投入的：按投资各方确认的价值入帐。如果投资者投入旧的固定资产，不在账面反映折旧，以净值作为入账价值。
借：固定资产 （投资各方确认价值）
贷：实收资本 （确定的出资额）
资本公积 （差额）
4、租入的固定资产
①、经营租入的固定资产：不作为固定资产入账，更不用提折旧
②、融资租入的固定资产：（见第十五章）
5、改建、扩建：原帐面价值＋改造支出－变价收入
6、债务人以非现金资产抵债方式取得的：（见第十六章）
7、非货币性交易换入的：（见第十七章）
8、接受捐赠的：
①、捐赠方提供凭据的，按凭据标明金额＋应支付的相关税费
②、捐赠方没有提供凭据的
A、存在活跃市场的，按市场价格估计＋相关税费
B、不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值作为入账价值。
③、受赠旧固定资产的：按照上述方法确认的价值－按新旧程度估计的价值损耗
④、会计处理（同样，不确认累计折旧）
借：固定资产 确认价值＋各项税费
贷：待转资产价值－待转受赠非现价值 确认价值
银行存款 各项税费
与所有受赠处理方法相同，年底时再结转
借：待转资产价值－待转受赠非现价值
贷：应交税金－应交所得税
资本公积－受赠非现金资产准备
对于内资企业，接收现金捐赠不需交纳所得税，其会计处理为“借：现金、银行存款，贷：资本公积——接收现金捐赠”；接受非现金资产捐赠需要交纳所得税，其会计处理为“借：原材料、固定资产等，贷：递延税款，资本公积——接受捐赠非现金资产准备”。
对于外资企业，接受现金捐赠和非现金资产捐赠均须交纳所得税，接受捐赠的现金的会计处理为“借：现金、银行存款，贷：应交税金——应交所得税，资本公积——接受现金捐赠”；接受的非现金捐赠的会计处理为“借：原材料、固定资产等，贷：待转资产价值”，年度终了，结转“待转资产价值”科目账面余额 ：“借：待转资产价值，贷：应交税金——应交所得税，资本公积�