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甲公司的账务处理如下：
（1）根据税法的有关规定：
换出库存商品的增值税销项税额=350 x17％ =59。5（万元）
换出设备的增值税销项税额= 100×17％=17（万元）
换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额= （159。5 ＋150） x17％
= 52。 615（万元）
换出厂房的营业税税额=1000 x5％ =50（万元）
（2）计算换人资产、换出资产公允价值总额：
换出资产公允价值总额=1 000 ＋100 ＋350 =1 450（万元）
换入资产公允价值总额=1 100 ＋159。5 ＋150 =1 409。5（万元）
（3）计算换入资产总成本：
换入资产总成本=换出资产公允价值一补价＋应支付的相关税费
=1450—40。5 ＋0 =1 409。5（万元）
（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：
办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 100÷1 409。5=78％
小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例= 159。5÷1 409。5=11。4％
客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150÷1 409。5=10。6％
（5）计算确定换人各项资产的成本：
办公楼的成本：1 409。5x78％ =1 099。 41（万元）
小汽车的成本：1 409。5×11。 4％=160。 68（万元）
客运汽车的成本：1 409。5×10。6％=149。41（万元）
（6）会计分录：
借：固定资产清理 13 200 000
累计折旧 7 800 000
贷：固定资产——厂房 15 000 000
——设备6 000 000
借：固定资产清理500 000
贷：应交税费——应交营业税 500 000
借：固定资产——办公楼 10 994 100
——小汽车 1 606 800
——客运汽车 1 494 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 526 150
银行存款643 850
营业外支出 2 700 000
贷：固定资产清理 13 700 000
主营业务收入3 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额）765 000
借：主营业务成本3 000 000
贷：库存商品3 000 000
乙公司的账务处理如下：
（1）根据税法的有关规定：
换入资产原材料的增值税进项税额=350×17％=59。5（万元）
换入设备的增值税进项税额=100 x17％ =17（万元）
换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额= （159。5 ＋150） x17％
= 52。 615（万元）
换出办公楼的营业税税额=1100 x5％ =55（万元）
（2）计算换人资产、换出资产公允价值总额：
换入资产公允价值总额=1 000 ＋100 ＋350 =1 450（万元）
换出资产公允价值总额=1 100 ＋159。5 ＋150 =1 409。5（万元）
（3）确定换人资产总成本：
换人资产总成本=换出资产公允价值＋支付的补价…可抵扣的增值税进项
税额=1 409。5 ＋40。5…0 =1 450（万元）
（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换人资产公允价值总额的比例：
厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 000÷1 450= 69％
设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例= 100÷1 450=6。9％
原材料公允价值占换人资产公允价值总额的比例= 350÷1 450= 24。1％
（5）计算确定换人各项资产的成本：
厂房的成本：1 450×69％ =1 000。5（万元）
设备的成本：1 450×6。9％=100。 05（万元）
原材料的成本：1 450×24。 1％=349。 45（万元）
（6）会计分录：
借：固定资产清理 12 300 000
累计折旧 13 700 000
贷：固定资产——办公楼 20 000 000
——小汽车 3 000 000
——客运汽车 3 000 000
借：固定资产清理 550 000
贷：应交税费——应交营业税 550 000
借：固定资产——厂房 10 005 000
——设备 1 000 500
原材料 3 494 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 765 000
贷：固定资产清理 12 850 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 526 150
银行存款 643 850
营业外收入 1 245 000
（二）以账面价值计量的情况
【例14 …6】20×9年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为1 200万元，已提折旧750万元；专利技术账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。
分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换人资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换人资产的成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换人资产账面价值总额的比例分配后确定。
甲公司的账务处理如下：
（1）根据税法有关规定：
换出专用设备的增值税销项税额=（1 200 …750） x17％ =76。5（万元）
换出专利技术的营业税= （450 …270） x5％ =9（万元）
（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：
换入资产账面价值总额= 525 ＋150= 675（万元）
换出资产账面价值总额=（1 200 …750）＋（450 …270） =630（万元）
（3）确定换入资产总成本：
换人资产总成本=换出资产账面价值总额= 630（万元）
（4）计算各项换入资产账面价值占换人资产账面价值总额的比例：
在建工程占换人资产账面价值总额的比例=525÷675 =77。 8％
长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例= 150÷675= 22。 20/0
（5）确定各项换入资产成本：
在建工程成本= 630×77。 8％=490。 14（万元）
长期股权投资成本= 630×22。 2％=139。 86（万元）
（6）会计分录：
借：固定资产清理 4 500 000
累计折旧 7 500 000
贷：固定资产——专有设备 12 000 000
借：在建工程 4 901 400
长期股权投资 1 398 600
累计摊销 2 700 000
营业外支出 765 000
贷：固定资产清理 4 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额）765 000
无形资产——专利技术4 500 000
借：营业外支出 90 000
贷：应交税费——应交营业税 90 000
乙公司的账务处理如下：
（1）根据税法有关规定：
换入专用设备的增值税进项税额=（1 200 …750） x17％ =76。5（万元）
换出在建建筑物的营业税=5 250 000 x5％ =26。25（万元）
（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：
换入资产账面价值总额=（1 200 …750） ＋（450 …270） =630（万元）
换出资产账面价值总额= 525 ＋150= 675（万元）
（3）确定换人资产总成本：
换入资产总成本=换出资产账面价值总额= 675（万元）
（4）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：
专有设备占换人资产账面价值总额的比例= 450÷630= 71。4％
专有技术占换入资产账面价值总额的比例= 180÷630= 28。6％
（5）确定各项换人资产成本：
专有设备成本= 675×71。4％=481。95（万元）
专利技术成本= 675×28。6％=193；05（万元）
（6）会计分录：
借：固定资产——专有设备 4 819 500
无形资产——专利技术 l 930 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 765 000
贷：在建工程 5 250 000
长期股权投资l 500 000
应交税费——应交营业税 262 500
营业外收入 502 500
第十五章 债务重组
第一节 债务重组的定义和重组方式
一、债务重组的定义
在市场经济条件下，竞争日趋激烈，企业为此需要不断地根据环境的变化，调整经营策略，防范和控制经营及财务风险。但有时，由于各种因素（包括内部和外部）的影响，企业可能出现一些暂时性或严重的财务困难，致使资金周转不灵，难以按期偿还债务。在此情况下，作为债权人，一种方式是可以通过法律程序，要求债务人破产，以清偿债务；另一种方式，可以通过互相协商，通过债务重组的方式，债权人作出某些让步，使债务人减轻负担，渡过难关。
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务重组定义中的“债务人发生财务困难”，是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务；“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。
二、债务重组的方式
债务重组主要有以下几种方式：
1．以资产清偿债务，是指债务人转让其