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着什么作用，实际上会计就是数字（Numbers）。会计师们“数
豆子”，把公司经营业务的情况记录下来，综合在一起，并
对之进行分析。教授人总忘不了提醒你，会计师的存在由来
久远。
以前，会计师负责掌管大家在地窖里存放着的粮食。所
罗门国王怎么会知道干旱时，粮食还只够再用
30天的呢？那
是会计师告诉他的。随着时代的进步，会计师们也从最初的
靠掰手指头、用算盘计数，发展到今天用计算器统计数据。
会计研究的问题现在已不再是亲自数一数存放的粮食有多少
了。它是一门研究和回答下述商业活动的基本问题的科学：
公司拥有什么财产？
公司欠别人多少债务？
公司的经营状况如何？
公司如何筹措资金维持经营？
（图）
公司所有的活动最终都要以金钱来衡量。这也是为什么
不管喜欢与否，你都需要会计。虽然这一领域显得乏味，但
为了在商界站稳脚跟，你最好还是具备些实用的会计知识。
知识就是力量，而身为
MBA，当然更应了解会计原理及其作用。
更为重要的是，在决策过程中应能搜集、利用适用的会计信
息。具备一些会计方面知识的律师，能够读懂财务报表，并
从中找到有用的材料。这对问题的解决能起到很大的帮助。
由于雇员的工作成绩也都是以会计数据来统计衡量的，所以，
具备会计知识是非常必要的。
当然，MBA们学习会计的目的并非一定要成为通晓复杂会
计原则的专家。所以，我这里向你只介绍最基本的概念，而
不是把你培养成为注册会计师（CPA）。鉴于商业活动的每一环
节，包括筹资、经营、销售均需要使用会计师们提供的数据，
因此，仔细地阅读本章并掌握基本概念是非常重要的。
GAAP原则
会计中有数不清的原则，别试图将所有的原则都记住，
但你应当对这些原则非常熟悉，以便和。。 CPA们沟通。所谓会
计原则是指为使公司的财务报告之间具有公平的可比性而确
定的标准。会计中的最重要原则是公认会计准则（GeneralAccepted Accounting Principles；GAAP）。这一会计原则是
经过很长的一段时间才形成的，同法律上案例法形成的意义
很类似。随着商业活动新领域的不断出现，财务会计准则委
员会（Financial Accounting Atandards Board； FASB）随之
增补了新的原则。该委员会迄今已制定了一百多条原则。在
谈到某一原则时，会计们往往用数字代替。由于建设核电厂
出现了问题，所以就于。。 1987年公布了。。 FASB90原则。对电力
设施公司而言，像西北的。。 WPPSS，在研究如何对价值数十亿美
元的不安全或准备放弃的电力设施进行帐面处理时，就需要
有会计原则作指导。
会计的基本概念
为了弄懂会计，在涉及数据计算之前，你需要熟悉以下
几个重要的基本概念。应该知道，会计原则并不能告诉你问
题的全部。下面向你介绍的。。 7个概念和名词虽不是法律条文，
但却是指导所有会计原则和会计报告的适用规定。
主体（The Entity）
收付实现制和权责发生制（Cash and Accrual Accounting）
客观性（Objectivity）
稳健原则（Conservatism）
持续经营（Going Concern）
一致性（Consistency）
重要性（Materiality）
主体
某一特定实体的经营活动是通过会计报表反映出来的。
会计师们在报表中采用的衡量标准和尺度必须清楚。出具报
表的实体可以是一家杂货店、一个生产厂家、一家公司或一
个跨国性集团。例如，General Mills公司不仅需要为下属的
每一个。。 Red Lobster（红龙虾）餐馆单独做帐，同时也为其控
制的整个。。 Red Lobster连锁店做帐，另外还要为包括。。 OliveGarden连锁店在内的餐饮业集团做帐。当然，公司要准备一
份总帐，其中应包括公司投资的其他公司诸如Cheerios； BettyCrocker； Gold Medal flour 和。。 Yoplait Yogurt的帐目。
收付实现制和权责发生制
怎样“数豆子”是非常重要的。采用收付实现制，亦称
现金记帐方式（Cash basis）会计原则，业务往来只在现金易
手时才被记录下来。从公司的记帐簿上，可以查寻到需要了
解的小企业的全部会计信息。某一家商店于。。 1993年付了两年
的租金，这时就把支付的全部租金费用记作。。 1993年发生的成
本，而不是将之分摊成两年。当一家小型机械加工点购买电
动工具时，其成本也就随买随记而不再考虑工具的使用年限。
明白了吗？收付实现制会计原则能十分明确地告诉你现金何
时易手，交易量是多少，但是，它并未把销售额同相应的经
营成本挂钩。
许多具备一定规模的公司都采用权责发生制（Accrual）会
计方法记帐。权责发生制是把由于发生业务造成的财务状的
变化记录下来，而并不考虑现金是否发生了变动。K'mart公
司由于租用了场地，租金费用是每月都记录在案的；Boeing
飞机公司工人在工厂使用的铆钉枪的成本是以其使用年限记
在公司帐上的，因为。。 Boeing公司在采购上花费的款项巨大，
所以，用现金记帐方法就会歪曲财务报表的内容。由于通常
情况下发生的业务与现金的流动并不是同时进行的，所以就
引出了与权责发生制有关的两个问题：分摊（Allocation）和
配比（Matching）。
会计期间内的分摊（Allocations to accountingperiods）。由于利润表所反映的是某一段时间内的经营情况，
所以如何确认某项业务是否发生在这一时间段内就显得非常
重要。假设。。 IBM公司于。。 1991年。。 12月。。 31日赊帐卖给福特汽车
公司（Ford Motor pany）一大型计算机，根据权责发生制，
由于公司已签署了具有约束力的合同，所以公司就把销售收
入记录在。。 1991的帐上，而不是非得等到福特公司。。 1992年支
付现金之后才入帐。公司在销售发生的那一时点就可记帐。
这是因为此时福特公司已承担了法律责任，必须接收计算机。
IBM公司的财务部门在这时也将销售收入、发生的相应成本和
实现的利润统计入帐，而另一方的福特公司则根据此计算机
的使用年限分摊这笔费用。
配比（Matching）。和分摊费用的逻辑一样，在同一会计
期间某一时间内发生的销售收入要和已发生的相应的销售成
本（Cost of goods sold； COGS）相匹配。通过这种方式，就
能计算出公司实际的盈利有多少。例如。。 Safeway公司虽然于
1991年。。 12月。。 31日就售出了鲜水果，但直到。。 1992年才付款给
供货商。根据权责发生制原则，应将。。 1991年的销售收入和。。 1991
年的成本相配比。1991年。。 Safeway有销售收入，同时也就有
了销售成本。同年内销售收入对应相应的销售成本，如果没
有完善的分摊和配比会计制度，会计师们就会随意决定是否
统计销售收入和相应成本，轻而易举地操纵财务报告内容，
以达到掩盖真相或拖延坏结果不报的目的。
交易的定义和客观性
会计簿记只要求记录已完成的或确有可“量化”其价值
的业务往来。有些虽被认为会绝对发生但尚未完成的销售，
决不能入帐。便如，Naviwstor公司一位非常可靠的人向你发
誓，说他那位名叫约翰的农民朋友肯定会买一台联合收割机，
这时会计师仍持否定态度，因为从会计角度上看，这笔业务
尚未发生：Navistor公司尚未交货，农民也未签什么有法律
效力的合同文件。
在对一些问题持怀疑态度时，会计师要恪守客观原则
（Objectivity rule）。一笔交易必须要有足够的可以查证的
证据说明，否则就不应记录在案。
例如，竞选公务员职位形成的信誉就不能计在帐上。试
问，这种价值该计做多少？Arther Daniel's Midland（ADM）
经常利用电视宣传告诫消费者，和世界其它地区相比，美国
食品是如何如何的便宜。尽管这些宣传令美国大众和国会议
员们感激不尽，但会计师们又能怎样客观公正地用金钱来衡
量这一“美意”的价值呢？另外，对专利和发明价值的评估
也很困难。如果杜邦（Du Pont）公司从发明者手中以。。 1，000，000美元购买了一项新化工产品的专利权，会计上就记下其
1；000；000美元的价值。这一专利具有量化了的市场价值。但
是，如果。。 Du Pont公司的一位科学家只是在实验室里研究出
了一种新工艺，那么在公司未将之卖出去之前，会计师是不
能把它记入帐上的。只有在有了明确的合同或在公司收到了
已被银行认可的支票时，才能记帐。
会计制度上的稳健原则和历史成本原则
当公司有可能（Probable）发生亏损，亏损额也大体上能
被合理地估计出来（Reasonably be estimated）时，即使亏损
并未实现，会计师们也应将之计入帐务中。而在估计到公司
会有收益时，会计师们只在收益实现时才记录入帐。例如，
国际纸制品公司（International Paper pany）的管理层
1986年预计，如果公司在。。 1988年将其在曼哈顿的总部房产卖
出，可能会有一笔很大的利润，但公司在。。 1988年以前就不能
将这一预计的利润记入帐上，因为届时公司总部能否迁址还
是个未知数，公司管理层也许会改变主意，也许房地产市场
会下滑。为了便于说明问题，我们假设在。。 1986年国际纸制品
公司计划于。。 1988年清除埋藏于楼下的有害废物。这样，管理
层就得聘请顾问，估计出清理费用是多少，并将这一成本计
入公司。。 1986年发生的费用中。只有这样，读公司财务报表的
人才能意识到笼罩着该公司的这笔费用将于。。 1988年�