按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
发行费用按公允价值分摊至负债和权益成份。＇应付债券…可转换公司债券…面值＇ ＇…利息调整＇ ＇资本公积…其他。。＇
行权转换权，不足转换1股的以现金支付；转换部分，按股票面值计入＇股本＇；按差额计入＇资本公积…股本溢价＇
总金额为面值＋应计利息之和（与利息调整不相干）
五、＇应付股利＇必须是经过“股东大会”通过的分配方案才可确认；“董事会”通过的无法律效力，不确认负债。
六、计入＇长期应付款＇的项目包括：融资租入固定资产之租赁费、分期付款购入固定资产、采用补偿贸易方式引进国外设备。
七、不通过＇应交税费＇科目核算的有：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税
权益结算：
可行权日
等待期可行权日后
Dr：管理费用
Cr：资本公积…其他。。 公允变动不作调整
授予日
不作账
务处理
现金结算： 可行权日
等待期可行权日后
Dr：管理费用变动时Dr：公允价值变动损益
Cr：应付职工薪酬 Cr：应付职工薪酬
支付时Dr：应付职工薪酬
Cr：银行存款
授予日
不作账
务处理
除立即
可行权
除立即
可行权
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
第10页 共22页
_____________________________________________________________________
2010中级会计实务学习笔记Excel20100310 ☆
八、确已无法支付的＇应付账款＇→计入＇营业外收入＇
九、附赎回权的利息补偿金（赎回日应付的利息…票面利息），应按发行日至赎回日之期间计提＇应付利息＇
十、融资租赁
1。租赁开始日：协议日与租赁各方就主要条款作出承诺的承诺日中较早者。
2。融资租赁的判断：①最终所有权转移 ②优购权，购价低于公允 ③租期占寿命大部分 ④最低付款额现值占公允90％上 ⑤专购专用性质
3。入账价值=公允价值与最低付款额现值孰低者＋初始直接费用包括：谈判签约中的印花税 佣金 律师费 差旅费 谈判费
＇固定资产＇ … ＇长期应付款＇ … ＇银行存款＇ = 差额计入＇未确认融资费用＇ 确认时不考虑资本化
最低租赁付款额=各期租金＋承租人担保余值
4。未确认融资费用的分摊：租赁期届满时，＇未确认融资费用＇应全部摊完
存在优先购买权的，租赁负债应摊至“优先购买金额”；有担保的，减少至“担保余值”
5。履约成本：指租赁期内为租赁资产支付的使用费用，包括咨询、服务、培训、维修、保险等，计入当期损益＇管理费用＇
6。或有租金：指金额不固定、以时间长短以外的的因素（如销售额）计算的租金，发生时计入当期损益＇管理费用＇
7。租赁期满①返还：不通过＇固定资产清理＇科目 Dr：＇长期应付款＇、＇累计折旧＇ Cr：＇固定资产＇
②续租：视同租赁一直存在处理；如果因未续租而支付的违约金，计入＇营业外支出＇
③优先购买权：Dr：＇长期应付款＇ Cr：＇银行存款＇ 同时，＇固定资产…融资租入固定资产＇转入＇固定资产＇
8。会计处理步骤：
①判断租赁类型是否为融资租赁；（5个条件，满足其一即可）
②确定入账价值：计算最低租赁付款额=各期租金之和＋承租人担保余值→再计算现值→与公允价值熟低→再加初始直接费用
③计算＇未确认融资费用＇=＇长期应付款＇…＇固定资产＇
④分摊未确认融资费用，以资产摊余成本（不是长期应付款）*实际利率计算确认＇财务费用＇ ⑤租赁期满处理。
十一、借款费用包括：利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、汇兑差额；不包括：权益性融资费用（发行股票手续费、佣金等）
十二、借款费用的确认原则：可直接归属于“符合资本化条件的资产”→计入资产成本；不能直接归属的→计入＇财务费用＇
符合资本化条件的资产：是指经过相当长时间或1年以上购建才能达到“预定可使用状态”的固定资产、投资性房地产、存货等
十三、资本化期间的确定：①开始点为：A支付时点、B借款费用发生时、C购建活动发生时，三者中最迟者
支付现金②暂停：非正常中断（不可预见）、时间连续超过3个月，若为生产必要程序则不视为暂停
转移非现资产③停止：达到“预定可使用、可销售状态”
承担带息债务（全部或实质完成、与要求相符、后续支出很少或不发生、试运营生产产品合格）。
资产分别完工的，单独完成即可使用或销售的可单独停止；否则应于整体完成时停止。
十四、资本化利息的计算： 如果都是整年，
专门借款：资本化期间内，全部借款的利息…未用借款存款利息收入=资本化利息则为二者相加
一般借款：资本化期间内，已使用借款的利息即为资本化利息。 最终资本化金额不可超过资本化期间内实际发生的利息
若涉及多笔借款、利率不同， 使用资金加权平均=第1次支出金额*天数/360天＋第N次支出金额*天数/360
则使用加权平均法计算： 资本化率=当期（计算期内；不区分资本化期间）发生的利息总和/借款加权平均
十五、借款存在溢折价的，应按实际利率法调整每期利息金额，同时每期资本化金额不应超过当期实际发生的利息金额。
十六、借款辅助费用：将辅助费用计入负债的初始确认金额，并按实际利率法，调整利息费用。
十七、外币借款发生的汇兑差额的资本化：专门借款的本金及利息的汇兑差额应于资本化期间予以资本化。
一般借款的汇兑差额计入＇财务费用＇
十八、借款费用可能计入：＇管理费用＇…筹建期间；＇财务费用＇…经营期间非资本化；＇在建工程＇等…经营期间资本化
以计算期为权数；
不一定是12个月比较
折价和溢价不是借款费用
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
第11页 共22页
_____________________________________________________________________
2010中级会计实务学习笔记Excel20100310 ☆
第十二章 债务重组
一、债务重组要点：①债务人发生财务困难 并且②债权人作出让步☆且为持续经营状况下的，破产清算不符合债务重组准则
二、资产偿付…债务人会计处理： ☆债务重组日为“债务解除手续完成日”
①应付债务的账面余额2者差额为债务重组利得→计入＇营业外收入…债务重组利得＇
②抵债资产的公允价值
③抵债资产的账面价值2者差额为资产处置利得→计入＇营业外收入…处置**资产利得＇
三、资产偿付…债权人会计处理： ☆以存货偿付时需确认收入、成本
①应收债务的账面价值借方差额：计入＇营业外支出…债务重组损失＇
（账面余额…坏账准备） 2者差额为债务重组损失→
②抵债资产的公允价值不含资产转让的营业税贷方差额：冲回＇资产减值损失＇
四、债务转资本…债务人会计处理：
①面值→＇股本＇ ②公允价值…面值→＇资本公积…股本溢价＇ ③差额→＇营业外收入…债务重组利得＇
五、债务转资本…债权人会计处理：
①股份公允价值→＇长期股权投资＇ ②差额→先冲＇**资产减值准备＇ ③不足冲减部分→＇营业外支出…债务重组损失＇
六、修改其他债务条件…债务人会计处理：
①将修改后债务公允价值作为账面价值入账 ②如有预计负债，满足条件则确认 ③差额→＇营业外收入…债务重组利得＇
七、修改其他债务条件…债权人会计处理： 将原科目转入“债务重组”二级科目下，如：Dr：＇应付账款＇ Cr：＇应付账款…债务重组＇
①将修改后债务公允价值作为账面价值入账 ②不确认或有应收项目 ③差额→＇营业外支出…债务重组损失＇
八、银行账务处理： 1、重组： Dr：＇长期贷款＇ ＇贷款减值准备＇ 营业外支出…债组损 Cr：＇长期贷款…本金/利调/应计利息＇
2、收息： Dr：＇吸收存款＇ Cr：＇利息收入＇
第十三章 或有事项只有现实义务才可能转变为＇预计负债＇
一、或有事项的前提：①过去的交易形成的②结果具有不确定性③由未来事项决定或有事项包括：或有资产、或有负债
二、 或有负债的情况：①潜在的义务且未来不确定 或 ②现实的义务但不是很可能导致现金流出或不可计量
或有资产的情况：过去交易形成的潜在资产且未来不确定☆或有资产、或有负债均不确认为资产/负债
三、或有负债确认为负债的条件：①现实义务②很可能（50％以上）导致现金流出③金额能可靠计量
四、基本确定：95％…100％ 很可能：50％…95％ 可能：5％…50％ 极小可能：5％以下预计资产处置损失
五、或有事项涉及单个项目→以最大可能性的进行确认；涉及多个项目的→加权平均计算确认不确认＇预计负债＇
六、或有事项确认为资产的条件：①已确认负债 ②基本确定（》95％）可收到 ③在负债的范围内确认资产
资产和负债不相抵，确认资产时，冲减＇营业外支出＇
七、预计负债的确认，要考虑时间价值、风险、不确定因素、未来事项的影响或是＇销售费用＇等
八、资产负债表日需对＇预计负债＇账面价值进行复核，并按“最佳估计数”调整同时确认预计资产也冲＇营业外支出＇等
九、预计负债的实际发生数与预提数的差异，计入或冲减＇营业外支出＇；若差异严重不符，应按“重大前期差错更正”方法处理
十、信息的批露： ①预计负债均需批露③或有资产，除很有可能（含基本确定）流入的之外，均不需批露
②或有负债，除极小可能流出外，均需批露④未决诉讼，可不批露不利信息，但必须批露其性质和原因
十一、☆未决诉讼的原欠款及利息为确定的负债，如＇应付账款＇等，在账务处理时�