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②合并时，资产/负债入账价值与其计税基础产生的差异（即＇商誉＇），应确认递延所得税
资产/负债，并调整＇商誉＇，由此产生的商誉调整额不再循环确认递延所得税资产/负债
③以后可弥补的亏损
四、递延所得税资产的确认和计量如亏损应按未来5年可利用的全部金额，并非指下一年可利用的
①一般原则：A、确认应以未来可取得的应纳税所得额（可利用额）为限；
B、未弥补亏损、税款抵减视同“可抵扣暂时性差异”，限额内确认＇递延所得税资产＇；
C、企业合并时产生的＇商誉＇应确认为＇递延所得税资产＇，但继而调整的＇商誉＇，不再循环确认；
D、计入＇所有者权益＇的事项相关的“可抵扣暂时性差异”，确认“递延所得税资产时”计入＇所有者权益＇
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2010中级会计实务学习笔记Excel20100310 ☆
②分录： DR：递延所得税资产Cr：所得税费用DR：所得税费用Cr：递延所得税负债
③不确认＇递延所得税资产＇的情况：（主要为研发的无形资产150％列支）
不是合并，同时不影响利润和应纳税所得，由此形成的“可抵扣暂时性”差异，不确认＇递延所得税资产＇
④计量：A、税率按“转回”期间税率计量☆递延所得税资产无论预计收回期多长均不折现
B、预计未来无足够的应纳税所得利用，则需在资产负债表日计提减值，但未来能实现的，可以转回。
五、递延所得税负债的确认和计量
①一般原则：A、除规定可不确认递延所得税负债的“应纳税暂时性差异”外，均应确认“递延所得税负债。
B、除计入“所有者权益”和企业合并计入“商誉”外，均应同时确认“所得税费用”
②递延所得税发生额=期末…期初 （一般计算出的暂时性差异均为期末数）
③不确认“递延所得税负债”的情况：
A、商誉的初始确认时产生的“递延所得税负债”，调整商誉的账面价值而产生的“暂时性差异”，不作循环确认。
B、既不影响“会计利润”也不影响“应纳税所得额”，形成的“应纳税暂时性差异”，可不予确认
C、合营/联营企业投资产生的“应纳税暂时性差异”，若投资企业能够控制转回的时间或预期不会发生，则可不予确认
④计量：A、按转回期间税率计量； B、不折现
六、所得税费用的确认和计量： ☆免税期间不确认应交所得税，但需确认递延所得税
①当期所得税=应纳税所得额*所得税率应纳税所得额=税前会计利润＋纳税调增项…纳税调减项
②递延所得税=当期递延所得税负债的增加＋递延所得税资产的减少…递延所得税负债的减少…递延所得税资产的增加
③所得税费用=当期所得税＋递延所得税☆所得税费用中不包括“企业合并”计入＇商誉＇和计入＇所有者权益＇的所得税影响
④资产负债表债务法会计处理： ☆“所得税费用”在利润表中单独列示，还应在附注中披露与所得税有关的信息
程序： I、计算本期“递延所得税资产/负债”发生额=期末数…期初数 （即先确定期末，再算出本期）
II、计算本期“应交所得税”=税前会计利润＋调增项…调减项
III、计算本期所得税费用=本期应交所得税＋递延所得税贷方发生额…递延所得税借方发生额
☆应扣除不影响“所得税费用”的因素；应按预计转回期间的税率计算，税率有变动应予以调整。
七、合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税
（未实现利润*税率） ①确认期初存货中未实现利润的影响数： Dr：递延所得税资产 Cr：未分配利润…年初
与持股比例无关②确认递延所得税期末…期初差额： Dr：递延所得税资产 Cr：所得税费用或相反
八、所得税的列报： ①个别报表中，所得税资产与负债可以抵消，以净额列示。
②合并报表中，一方的所得税资产与另一方的所得税负债不得抵销，应分别列示
不是合并；
且不影响“利润” 主要是无形资产
且不影响“应纳税所得” 的150％列支
1。 不是合并；
且不影响“利润”
且不影响“应纳税所得”
2。商誉（免税合并）
3。转回时间可控制或预期不发生
（联营/合营企业投资等相关）
资产账面价值小
于其计税基础
负债账面价值大
于其计税基础
资产账面价值大
于其计税基础
负债账面价值小
于其计税基础
产
生
可抵
扣暂
时性
差异
应纳
税暂
时性
差异
产
生
特殊情况不确认递延所得税资产
确认递
延所得
税资产
计入商誉
计入资本公积
计入所得税费用
特殊情况不确认递延所得税负债
确认递延
所得税负
债
计入商誉
计入资本公积
╳税率计入所得税费用
╳税率
余额
余额
差
额
差
额
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第十六章 外币折算
一、外币：是指记账本位币以外的货币（不是指外国货币）
二、记账本位币，通常应为“人民币”，也可以选择外币（限用一种），但编报必须折算为“人民币”
记账本位币确需变更的，按变更当月的即期汇率将所有项目折算
三、企业选定记账本位币，应考虑以下因素：①该因素主要影响商品和劳务销售价格②影响采购价格③影响筹资活动
四、外币交易初始确认方式：①采用交易发生日即期汇率折算为本位币 ②采用与即期汇率近似的汇率折算
*外币兑换或用人民币支付外币款项，人民币用买入/卖出价，外币用中间价，形成汇兑差异外币投入资本只能用即期
五、处理出口项目时，注意，不须交“增值税”，即贷方没有＇应交税金…应交增值税（销项税）＇ 汇率，不用近似/合同汇率
六、进口项目中，关税计入成本，增值税用于抵扣故不产生差额＇资本公积＇
七、货币性项目：指持有的货币资金及以可固定或可确定金额收回的资产或偿付的负债。
主要有：银行存款、各项应收款、应付款、应付债券、短期借款、长期借款。
①资产负债表日，需要按即期汇率折算，即期汇率折算金额与初始确认金额之差（汇兑损益）计入当期损益→＇财务费用＇
②结算货币性项目时，汇兑差异也计入“当期损益”→＇财务费用＇ ☆“汇兑差额”仅指计入＇财务费用＇的部分，
八、非货币性项目，包括：存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等不含＇公允价值变动损益＇和减值金额
①资产负债表日，以“历史成本”计量的外币非货币性项目，仍采用交易日的即期汇率折算，不改变记账本位币金额。
*减值时，考虑汇率变动，减值金额（含汇率变动）全部计入＇资产减值损失＇，同样不确认＇财务费用＇
②资产负债表日，以“公允价值”计量的外币非货币性项目，按最新公允价值确定日的即期汇率折算
*折算后的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，全部计入＇公允价值变动损益＇等，不确认＇财务费用＇
*资产出售时原计入＇公允价值变动损益＇＇资本公积＇等的金额转入＇投资收益＇等
九、会计科目设置： ＇银行存款…（外币）户＇需设置双重币值记录；＇财务费用＇…汇兑差额
十、汇兑差额的计算步骤：（资产：期末外币*汇率…期末账面 ；负债：期末账面…期末外币*汇率）
①：计算各外币货币性项目外币期末余额注意点：应收账款、应付账款等科目，前期余额发生支付或收款结算时，
②：①*期末即期汇率=记账本位率余额＇银行存款＇科目按结算日即期汇率计算，而应收、应付科目
③：②…账面余额=汇兑损益金额应按前期发生时汇率计算冲销，差额计入＇财务费用＇…汇兑差额
十一、境外经营： 境外的子公司、合营联营企业等不是以“地理位置”为判定标准，
境内的，但记账本位币不同于企业的，也视同境外经营而是“记账本位币”是否与母公司相同
十二、企业选定的记账本位币不是“人民币”，应按境外经营报表折算原则，折算为人民币财务报表。
十三、外币财务报表折算的一般原则（☆注意区分其与“货币性、非货币性项目”折算的差异）
针对境外经营：①资产、负债项日，采用资产负债表日即期汇率折算
前提是记账②所有者权益（除未分配利润，按所有者权益等表中其他项目推算），采用交易发生时的即期汇率折算
本位币不同③收入、费用项目，采用交易发生日即期汇率折算；也可采用近似的汇率（平均汇率等）折算。
十四、外币报表折算差额，在资产负债表及所有者权益变动表中＇所有者权益…外币报表折算差额＇列示
十五、企业编制合并报表，涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动产生的汇兑差额，
也在所有者权益＇外币报表折算差额＇反映；处置境外经营项目时，计入处置当期损益，部分处置的，应按比例计入当期损益。
十六、外币专门借款（本金）、专门借款利息的汇兑差异在资本化期间均可予以资本化。其他科目的汇兑差异，计入当期损益
十七、在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额
计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列�