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的次数等。要对这类不确定性加以确认，则应揭示它们的性质和范围，并在编制财务报表过
程中实施审慎性原则。审慎是指在不确定性条件下作出所需要的估计时，在实施必需的判断
中加入一定程度的谨慎，以便不高估资产或收益，也不低估负债或费用。然而，实施审慎性
原则并不允许诸如设立秘密储备金、过分地提取准备、故意压低资产或收益，或故意抬高负
债或费用等，因为这样编制出来的财务报表不可能是中立的，从而也就不会具有可靠性。
完整性
38．要使信息可靠，财务报表中的信息必须在重要性和成本的许可范围内做到完整。遗
漏能造成信息虚假或令人误解，从而使信息不可靠并且在相关性上留有缺陷。
可比性
39．使用者必须能够比较企业在不同时期的财务报表，以便明确企业财务状况和经营业
绩的变化趋势。使用者还必须能够比较不同企业之间的财务报表，以使评价它们相对的财务
状况、经营业绩和财务状况变动。因此，不论是对于某个企业的任何地方和不同时间，还是
对于不同的企业，对于同类交易和其他事项的财务影响的计量与反映，都必须按照一致的方
法进行。
40．可比性这一质量特征有一个重要的含义，即应把编制财务报表所采用的会计政策、
这些政策的变更以及变更的影响告诉使用者。使用者必须能够鉴别同一企业在不同时期以及
不同企业对同类交易和其他事项所采用的会计政策之间的差别。遵循国际会计准则，包括揭
示企业所采用的会计政策，有助于达成可比性。
41．对可比性的要求，不应混同于单纯的统一性，并且不应允许其成为引进经过改进的
会计准则的一种障碍。如果采用的政策不符合相关性和可靠性的质量特征，企业就不宜继续
以相同的方式核算某一交易或其他事项。当存在更具相关性和更可靠性的备选方法时，如果
企业仍保持会计政策不变，也是不适宜的。
42．由于使用者希望比较企业在不同时期的财务状况、经营业绩和财务状况变动，财务
报表反映以前各期的相应信息是重要的。
相关和可靠信息的限制因素及时性
43．在报告信息的过程中如果有不恰当的延误，信息就失去了其相关性。企业管理当局
可能需要权衡及时报告与提供可靠信息这两者的相对优点。为了在及时的基础上提供信息，
往往在了解某一交易或其他事项的所有方面之前，就可能必须作出报告，这样就会损害可靠
性。相反，如果要延误到所有方面都了解以后才予以报告，信息可能会相当可靠，但对于必
须在事中作出决策的使用者来说，用处可能就会很小。为了在相关性和可靠性之间作出权衡，
首先需要考虑的是如何最好地满足使用者作出经济决策的需要的问题。
效益和成本之间的平衡
44．效益和成本之间的平衡，是一种普遍存在的限制因素，而不是一种质量特征。从信
息中派生出来的效益应该超过提供它的成本。然而，评价效益和成本实际上是一种判断过程。
而且，成本不一定落在享受效益的那些使用者身上。效益也可能被不属于信息提供对象的其
他使用者所享受。例如，向贷款人提供进一步的资料可能能够降低企业的借款费用。根据以
上这些理由，在任何特定情况下，要进行成本效益测试，都是困难的。然而，财务报表的编
制者和使用者，尤其是准则制定者，应当了解这一限制因素。
上这些理由，在任何特定情况下，要进行成本效益测试，都是困难的。然而，财务报表的编
制者和使用者，尤其是准则制定者，应当了解这一限制因素。
衡
45．在实务中，在质量特征之间进行平衡或作出取舍，经常是有必要的。通常来说其目
的是在各质量特征之间取得适当平衡，以便达到财务报表的目标。在不同的场合下判定质量
特征的相对重要性，是一种专业判断的问题。正实和公正的观点／公正地反映
46．财务报表经常被描述为真实和公正地反映了或公正地反映了企业的财务状况、经营
成果和财务状况变动情况。虽然本结构不直接涉及这类概念，但是，对主要质量特征和恰当
会计准则的应用，通常可以产生能够传递真实和公正的信息或公正地反映信息的财务报表。
财务报表的要素
47．财务报表通过将交易和其他事项按照它们的经济特性分成大类，从而描绘交易和其
他事项的财务影响。这些大类被称为财务报表的要素。与资产负债表中财务状况的计量直接
有关的要素是资产、负债和权益。与损益表中经营业绩的计量直接有关的要素是收益和费用。
财务状况变动表通常反映损益表要素并且反映资产负债表要素的变动，因此，本结构不确定
此表特有的要素。
48．在资产负债表和损益表中反映这些要素涉及一个进一步分类的过程。例如，资产和
负债可以根据它们在企业业务中的性质和职能作出分类，以便按对使用者作出经济决策最为
有用的方式反映信息。
财务状况
49．与财务状况的计量直接有关的要素是资产、负债和权益。它们的定义如下：
（1）资产是指作为过去事项的结果而由企业控制并且可以期望向企业流入未来经济利益
的一种资源。
（2）负债是指企业由于过去事项所产生的一种当前的义务，这种义务的结算预期会导致
体现经济利益的企业资源的流出。
（3）权益是指企业的资产在扣除其所有的负债以后的一种剩余利益。
50．资产和负债的定义确定了它们的基本特点，但并没有试图规定它们在资产负债表中
被确认以前需要满足的标准。因此，定义中包含的某些项目，并不能在资产负债表中被确认
为资产或负债，因为它们并不能满足在第
82－84段中所讨论的确认的标准。尤其是在一项资
产或负债被确认前，对未来经济利益将会流入或流出企业的期望必须足够肯定，以能够满足
第
83段中讨论的可能性标准。
51．在评估某一项目是否满足资产、负债或权益的定义时，需要注意其基本实质和经济
现实，而不仅仅是其法律形式。例如，在融资租赁的情况下，其实质和经济现实就是承租人
通过承担支付约等于资产公允价值和有关财务费用的义务，换取了租赁资产在其使用年限的
大部分时间内的使用所带来的经济利益。因此，融资租赁产生了满足资产和负债定义的项目，
并且这些项目应在承租人资产负债表中加以确认。
52．按现行国际会计准则编制的资产负债表可能包括了不能满足资产或负债定义、也不
能列人权益部分反映的项目。然而，第
48段所规定的定义却可以作为将来复审视有国际会计
准则和进一步制定准则的基础。
资产
53．资产中所包含的未来经济利益，是指直接或间接地增加企业现金和现金等价物流量
的潜力。这种潜力可能是生产性的，是企业经营活动的一部分。它也可能采取可以转化为现
金或现金等价物的形式，或是采取能够减少现金流出的形式。例如，当一项备选的制造工艺
能够降低生产成本时就是这种情况。
54．企业通常使用其资产去生产产品或提供劳务，以满足顾客的欲望或要求；由于这些
产品或劳务可以满足顾客的欲望或需求，因此，顾客愿意为此付出金钱，从而增加了企业的
现金流量。现金本身就为企业提供服务，因为现金能够掌握其他资源。
55．资产中所包含的未来经济利益可以若干方式流入企业。例如，一项资产可以：
（1）在生产供企业出售的产品或劳务中单独使用或与其他资产结合使用；
（2）换取其他资产；
（3）用于结算债务；
（4）分配给企业的所有者。
56．许多资产，例如不动产、厂房和设备等，均具有实物形态。然而，实物形态对一项
资产的存在并不是必不可少的。例如，如果专利权和版权可以期望为企业带来未来经济利益，
并且它们能为企业所控制，那它们就是资产。
57．许多资产，例如应收帐款和不动产等，是与包括所有权在内的法定权利相联系的。
在确定一项资产的存在时，所有权也不是必不可少的，因此，以一项租赁财产为例，如果企
业能够控制期望它能给企业带来的利益，该项租赁财产就是一项资产。虽然，企业控制利益
的能力通常是法定权利的结果，但是，即使是在没有法定控制权的情况下，一个项目也可能
满足资产的定义。例如，一项从开发活动中取得的专有技术，只要企业能对它保密并且能够
控制它所带来的利益，它可能就能满足资产的定义。
58．企业资产来自于过去的交易或其他过去事项。企业通常用购买或生产的方式取得资
产，但是其他交易或事项也可能产生资产，例如，在某一地区作为鼓励经济发展规划的一部
分，企业可从政府处获得不动产以及矿藏等。期望在将来发生的交易或事项本身并不会产生
资产，因此，举例来说，购买存货的意图本身并不满足资产的定义。
59．发生支出与产生资产之间存在着密切的联系，但是这两者并不一定是同时发生的。
因此，当企业发生支出时，可能能够证明正在寻求未来的经济利益，但是不能获得结论性证
据，保证可以取得满足资产定义的项目。同样，没有发生相关支出，并不说明一个项目不能
满足资产的定义，不可在资产负债表中予以确认。例如，捐赠给企业的项目就可能满足资产
的定义。
负债
60．负债的一个基本特点，是企业具有当前的义务。义务是以某种方式行动或办事的职
责或责任。作为约束性合同或法定要求的一种结果，义务可能具有法律上的强制性。例如，
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