按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
个月内完整退还。２。
税务机关在行使第二十七条第（二）项职权时，除了不可以直接进入私人住宅进行检查外，其他只要是纳税人的生产经营场所和货物存放地（包括存放纳税人的应税商品、货物及其他财产的车站、码头、机场及其他有关场所等）
，都可以依照规定直接进入和依法进行税务检查。３。
关于询问权，要注意：（１）询问与讯问的区别。 在法律上这两个术语是不同的。 讯问是公安、检察机关在侦察工作中的一种专门方法，通常又称“审问”
、“审讯”。它是指公安、检察机关对被告人的正面审查和提问，目的是要被告人交代自己的罪行或做无罪的辩解。 询问则不仅仅是公安、检
316
新编纳税指南７９２
察机关的取证方法，行政机关也可以采取这种方法。 司法机关通常通过询问向证人收取证据，了解有关情况。 行政机关如税务机关、海关也常常使用这种方法开展检查工作。（２）
行使询问权的方法。征管法对询问权的行使是有严格限制的。税务机关或税务检查人员只能向纳税人、扣缴义务人询问与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况，不能询问与此无关的问题。 另外，这种方法是一种法律方法，要注意规范这种行为。 询问当事人一般来说可以在某单位或者在其住所进行，但必须出示税务检查证件。 在必要的时候也可以通知纳税人或扣缴义务人到税务机关来接受询问。 询问纳税人或扣缴义务人时应告知其应提供真实情况和有意提供假情况的法律责任。 税务人员在询问中必须作好笔录，作好的笔录应交由纳税人或扣缴义务人核对，如有记录错误，他可以补充或改正。 经核对无误后，应让他签名盖章；笔录人也应签名盖章。４。关于税务检查站的问题。《征管法》对这个问题未作规定，主要地考虑到当时的客观形势（治理“三乱”）而且又考虑到目前税务检查站的职责范围、检查内容、检查环节以及检查手段等还没有完全定型，所以未作规定，不等于取消税务检查站，也不等于不准设税务检查站。 国家税务总局的要求是根据各地的具体情况进行调整与加强。５。
关于检查存款帐户问题。税务机关行使税收征管法第三十二条第（六）项职权时，应当指定专人负责，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明进行，并有责任为被检查人员保守秘密。检查存款帐户许可证明，由国家税务总局制定。
317
８９２新编纳税指南
６。在税收征管法赋予税务机关上述税务检查权的基础上，国务院针对目前“四假”企业增多，国家税款流失严重的问题，补充规定：税务机关发现纳税人税务登记的内容与实际情况不符的，可以责令其纠正，并按照其实际情况征收税款。
三、税务检查中有关各方应履行的义务
（一）征税人员应履行的义务税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证件，并有责任为被检查人保守秘密。 税务人员进行税务检查时，必须出示税务检查证，无税务检查证的，纳税人、扣缴义务人及其他当事人有权拒绝接受检查。（二）纳税人、扣缴义务人应履行的义务纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。（三）有关部门和单位应履行的义务税务机关依法进行税务检查时，有关部门和单位应当支持、协助，向税务机关如实反映纳税人、扣缴义务人和其他当事人的与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，提供有关资料及证明材料。 这里的有关部门主要是指审判机关（人民法院）
，法律监督机关（人民检察院）
，公安、银行、工商行政管理、邮电、交通、铁道等部门。 单位是指一切企业、事业单位和团体等。这些部门和单位在税务检查中具有很重要的地位，在税务检查工作中如果没有他们的支持和配合，税务检查工作就
318
新编纳税指南９９２
很难进行，偷、漏税就得不到查处。 所以，《征管法》为保证税务检查的顺利开展特地规定了他们在税务检查中的义务。１。
对税务检查工作要支持、协助。 司法机关对于需要司法配合的案件要协助查处，在税务检查需要司法配合时，如对纳税人或扣缴义务人住宅的搜查，司法机关要积极提供条件予以支持、协助。 如有暴力抗税、拒绝检查的，公安机关要及时查处。２。
向税务机关如实反映情况。有关部门和单位常常掌握着纳税人、扣缴义务人和其他当事人的重要情况，这些情况是税务机关在税务检查中特别需要查核和掌握的。 因而当税务机关需要这些情况时，有关部门和单位必须如实反映，如工商行政管理机关要如实反映工商登记的情况，交通部门要如实反映纳税人托运商品的情况等。３。
提供有关资料和证明材料。如银行和其他金融机构要提供纳税人或扣缴义务人的存款帐户资料，邮政部门要提供纳税人或扣缴义务人邮寄商品的有关资料等。
四、税务违法行为的概念及种类
１。
违法的定义。法律责任是指违法主体因其违法行为所承担的法律后果。 只有违法，才能追究法律责任，如果没有构成违法，则不能承担法律责任。 所以，对违法行为进行处罚，首先应判定它是否违法，这是一个非常重要的前提。 它关系到税务机关是否能正确掌握执法尺度的首要问题。 那么什么是违法呢？违法是指有社会危害性的，有过错的不合法行为。 对于税务违法的概念，我们认为应该是指违反税收法
319
０３新编纳税指南
律、行政法规的行为。２。
违法的构成。 违法构成是违法概念的具体化，它是回答违法是由哪些必要条件构成。 违法构成是引起法律后果——违法所必备的法律事实系统。 违法不是由于其中某一个法律事实（要件）
，而是在所有法律事实（要件）都具备的条件下才形成的。 违法构成所包括的法律事实（要件）有：（１）违法客体。 它是法律所保护而为违法行为所侵犯的社会关系。从税收意义上讲是违反国家税收法律、行政法规。（２）违法的客观方面。 它是指违法的具体行为。 从税收意义上讲是指违反国家税收法律、行政法规的具体行为。 如偷税、抗税、骗税等具体的违法行为。 违法必须有具体的行为，没有行为不能构成违法，法律只要求对违法行为承担法律责任，而不能对思想追究法律责任。（３）违法主体。 它是指达到法定责任年龄、具有责任能力的自然人和社会组织。 从税收意义上讲是指税收法律、行政法规中所规范的纳税人、扣缴义务人、负有直接责任的主管人员和其他责任人员，还有税务干部。（４）
违法的主观方面。它是指违法者在主观上要有过错。从税收意义上讲是指纳税人、扣缴义务人及其他当事人有违反税收法律、行政法规的故意。以上四个要件都具备才能构成违法，如果缺一条，不能构成违法。３。
违法的种类。 违法行为有刑事违法、行政违法、民事违法。 税收违法中只涉及行政违法和刑事违法两种。 行政违法是指违反行政管理法规，有社会危害性，有过错的行为。刑
320
新编纳税指南１０３
事违法是指有重大社会危害性的，触犯刑律的，应受刑事处罚的行为。税务违法行为根据违法性质、内容、情节不同，有的属于行政违法行为，有的属于刑事违法行为。 有的既属于行政违法行为，又属于刑事违法行为，如偷税、抗税、骗税数额巨大的，既属于行政违法又属于刑事违法。 根据刑事处罚优先的原则，一般对违法行为加以刑事处罚的，不再作行政处罚。
五、税务违法行为的处罚
（一）违反税务管理的行为及处罚《征管法》列举了三种类型的违反税务管理的行为及处罚标准。１。
纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，可以处以２千元以下的罚款；情节严重的，处以２千元以上１万元以下的罚款：未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；未按照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有关资料的；未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备查的。２。
扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款帐簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记帐凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，可以处以２千元以下的罚款；情节严重的，处以２千元以上５千元以下的罚款。３。
纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代
321
２０３新编纳税指南
缴税款报表的，由税务机关责令限期改正，可以处以２千元以下的罚款；逾期不改正的，可以处以２千元以上１万元以下的罚款。（二）逾期仍未缴纳和收缴税款行为及处罚从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照征管法第二十七条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处以不缴或者少缴税款５倍以下的罚款。扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由扣缴义务人缴纳应扣未扣、应收未收税款。 但是，扣缴义务人已将纳税人拒绝代扣、代收的情况及时报告税务机关的除外。（三）偷税行为及处罚纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁