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，贷记“其他业务收入”等科目。 结转成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记“包装物”科目。②随同产品出售但不单独计价的包装物，出售时，随同销售产品一并计算应缴纳的增值税，结转成本时，应转作销售费用，借记“产品销售费用”科目，贷记“包装物”科目。企业逾期未退还的押金，按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。（二）没收逾期未退还的包装物押金企业对逾期未退还的包装物押金应转作营业外收入或其他业务收入等，并按规定计算缴纳增值税。 结转时，应按逾期的押金收入，借记“其他应付款”科目，按计算应缴纳的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按没收的押金扣除增值税额后的差额，贷记“营业外收入”科目；出借包装物的押金贷记“其他业务收入”科目；出借包装物的押金贷记“产品销售费用”科目。
十一、商品流通企业委托代销商品的会计处理
商品流通企业发生代销商品的业务，应按委托代销单位和接受代销单位以及不同的代销方式，分别进行会计处理。
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新编纳税指南９２３
（一）委托代销商品企业委托其他单位代销商品，发给受托单位代销商品时，借记“库存商品——委托代销”科目，贷记“库存商品——有关商品明细”科目。收到代销单位代销货物清单时，应填开增值税专用发票交付受托人，并按不同的代销方式分别核算。 采用收取手续费方式代销的，按商品含税价扣除手续费后的差额借记“应收帐款——××代销单位”科目，按代销手续费借记“经营费用”科目，按实现的销售收入（不含增值税）贷记“商品销售收入”科目，按规定收取的增值税额货记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；采用实物代销方式的，按接收价（含增值税）借记“应收帐款”科目，按不含税的销售收入，贷记“商品销售收入”科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。例如：甲批发企业委托乙零售企业代销一批电器商品，该批商品进价１００万元，售价（含税）
１６３。
８万元，双方约定以收取手续费方式代销，代销手续费为售价（含税）的１０％，乙方已将商品售完并已付还商品款。 甲企业应作如下会计分录：（１）发交代销商品时（万元）
：借：库存商品——委托代销商品１０贷：库存商品——电器商品１０（２）收到代销清单并开具专用甲发票时（万元）
：借：应收帐款——乙企业１４７。
４２经营费用１６。
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０３３新编纳税指南
贷：商品销售收入１４０应交税金——应交增值税（销项税额）
２３。
８（３）收到乙企业付来商品款项时（万元）
：借：银行存款１４７。
４２贷：应收帐款——乙企业１４７。
４２（二）接受代销商品企业接受代销商品时，应按不同的代销方式区别处理：１。
收取手续费方式代销商品。企业收到委托单位交来的代销商品时，按商品售价，借记“受托代销商品”科目，贷记“代销商品款”科目。将接受代销的商品销售后，应按规定向购货方开具专用发票，并按专用发票上注明的应收取的增值税额贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入（不含增值税）贷记“应付帐款”科目。 同时按售价（含增值税）借记“代销商品款”科目，贷记“受托代销商品”科目。将代销货物清单交付委托人，并计算代销手续费收入和向委托单位支付代销商品款时，按售价（含增值税）借记“应付帐款”科目，按计算的代销手续费贷记“代购代销收入”科目，按售价（含增值税）扣除代销手续费后的差额贷记“银行存款”科目。 收到委托人开具的增值税专用发票时，按专用发票上注明的增值税额借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付帐款”科目。如仍以上题为例，乙企为业应作如下会计分录：（１）收到代销商品时（万元）
：借：受托代销商品１６３。
８
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新编纳税指南１３
贷：代销商品款１６３。
８（２）代销商品销售后（万元）
：借：银行存款１６３。
８贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
２３。
８应付帐款１４０同时：借：代销商品款１６３。
８贷：受托代销商品１６３。
８（３）付还代销商品款并计算代销手续费（万元）
：借：应付帐款１６３。
８贷：代购代销收入１６。
３８银行存款１４７。
４２（４）收到委托人开具的专用发票时（万元）
：借：应交税金——应交增值税（进项税额）
２３。
８贷：应付帐款２３。
８２。
不收手续费的实物代销方式。企业接受其他单位委托代销或寄销商品，在收到代销、寄销商品时，按接收价借记“受托代销商品”科目（采用售价核算制的企业按售价）
，贷记“代销商品款”科目，采用售价核算制的企业按售价和接受价的差额贷记“商品进销差价”科目。将代销、寄销商品出售后，应按规定向购货方填开增值税专用发票，并将实现的销售收入和按规定收取的增值税额借记“应收帐款”或“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入（不含增值税）贷记“商品销售收入”科目。 将代销货物清单交付委托人，并在收到委托人开具的专用发票时，按专用发票上注明的增值税额借记“应交税金——
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２３３新编纳税指南
应交增值税（进项税额）“科目，贷记：”商品销售成本“科目。结转商品销售成本时，按接收价（采用售价核算制的企业按售价）借记”商品销售成本“科目，贷记”受托代销商品“科目。 同时，还要借记”代销商品款“科目，贷记”应付帐款“科目，采用售价核算制的企业月终还要随同自营商品一并分摊进销差价，借记”商品进销差价“科目，贷记”商品销售成本“科目。如再以上题为例，双方协商确定接收价（含增值税）为１２０万元。 乙企业采用售价核算制的，应作如下会计分录：（１）收到代销商品时（万元）
：借：受托代销商品１６３。
８贷：代销商品款１２０商品进销差价４３。
８（２）代销商品销售后（万元）
：借：银行存款１６３。
８贷：商品销售收入１４０应交税金——应交增值税（销项税额）
２３。
８９（３）结转商品销售成本时（万元）
：借：商品销售成本１６３。
８贷：受托代销商品１６３。
８同时：借：代销商品款１２０贷：应付帐款１２０（４）月终摊进销差价（万元）
：借：商品进销差价４３。
８贷：商品销售成本４３。
８
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新编纳税指南３３
（５）付还代销商品款时（万元）
：借：应付帐款１２０贷：银行存款１２０（６）收到委托单位开具的专用发票时（万元）
：借：应交税金——应交增值税（进项税额）
１７。
４贷：商品销售成本１７。
４注：１７。
４４万元＝１２０万元（１＋１７％）×１７％B为了使委托方和受托方都能正确地进行会计核算，受托企业必须按月向委托企业提交代销货物清单，委托企业必须在收到代销清单的同时，即向委托方开具增值税专用发票。十二、小规模纳税人购入货物和销售货物的会计处理
（一）购入货物小规模纳税人购入货物以及接受应税劳务支付的增值税额，应直接记入有关货物及劳务的成本。 即按发票上的全部价款借记“材料采购”或“商品采购”等科目，贷记“应付帐款”或“银行存款”等科目。（二）销售货物小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，也实行价外税。按实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”
“银行存款”等科目。 按实现的销售额［可按含增值税的销售收入（１＋６％）计算］，贷记“产品销售收入”或“商B品销售收入”
“其他业务收入”等科目，按规定收取的增值税（按不含增值税的销售收入×６％计算）
，贷记“应交税金——
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４３３新编纳税指南
应交增值税“科目。
十三、销货退回和购货退回的会计处理
（一）销货退回实行新的增值税条例后，企业发生的销货退回，应按退回货物所属销售的年份和企业采用不同的征税方法区别处理：１。一般纳税人销货退回的处理。 一般纳税人发生的属１９４年１月１日以后销售的货物退还，应按规定取得冲销销项税额的有关证明，并按证明中注明的金额，借记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按退回货物的原价借记“产品销售收入”或“商品销售收入”等科目，按两者的合计数贷记“银行存款”或“应收帐款”等科目。 月终，可将销售退回的产品，直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的销售成本，也可以将销售退回的产品单独计算