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本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的销售成本，也可以将销售退回的产品单独计算销售成本，借记“产成品”等科目，贷记“产品销售成本”科目。但对退回的属１９４年１月１日以前销售的货物，不能冲减销项税额，应在收到退回货物的当月，按原销售收入扣减原整体应交税金的数额，借记“产品销售收入”或“商品销售收入”等科目，按实际应交的整体税金数额借记“应交税金——应交增值税（已交税金）”科目，按两者合计数贷记“银行存款”或“应收帐款”等科目。 同时，按不含税的成本数额借记“产成品”等科目，按规定方法［即退回货物成本乘以（外购项目成本）
除以１９３年全部产品成本乘以１４％或
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１０％］计算的已征税额借记“待摊费用——期初进项税额”科目，按含税成本（即两者合计数）
，贷记“产品销售成本”等科目。例如：某生产企业收到退回属１９３年销售的产品，原销售发票上售价为１００万元，销售成本为６０万元，整体税金１４万元。 外购项目成本占全部成本的比例为６０％。 该企业应作如下会计分录：（１）收到退回产品时（万元）
：借：产品销售收入８６应交税金——应交增值税（已交税金）
１４贷：银行存款１０（２）冲转销售成本（万元）
：借：产成品５４。
９６待摊费用——期初进项税额５。
０４贷：产品销售成本６０２。小规模纳税人不论其退回的货物属哪个年度销售的，一律都作冲减收到退货当月的销货处理，具体会计处理方法同一般纳税人１９４年１月１日以后销售货物的退回相同。（二）购货退回发生的购货款退回，不论属哪个年度购入的，一般纳税人一律冲减当期进项税额，借记“应付帐款”
、“应付票据”
、“应收帐款”等科目。 按计入采购成本的金额贷记“材料采购”
、“商品采购”等科目，按专用发票注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目。 小规模纳税人因购入环节按含税成本核算，所以发生购货退回也必须
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按发票全价借记“应付帐款”
、“应付票据”
、“应收帐款”
、“应收票据”
、“银行存款”等科目，贷记“材料采购”“商品采购”等科目。十四、由税务机关重新核定销售额而补缴增值税的会计处理
企业因销售货物或者应税劳务的价格明显偏低，并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额，由此补交的增值税应借记“产品销售费用”或“经营费用”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。小规模纳税企业会计处理同上，但无“销项税额”专栏。十五、实行“先征后退”办法，收到返还增值税款的会计处理
企业经批准享受流转税照顾和优惠政策的企业，应先按现行有关税收规定交纳税收并进行会计处理。 应返回的税款作退库处理。企业收到返还的款项（不论哪个部门返还的）
作补贴收入计入当期经营利润，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入——返税收入”科目。
十六、期初存货调整的会计处理
企业执行新的增值税条例后，要将期初存货中的已征税额从存货中分离出来，待国家明文规定可以抵扣时，予以抵扣。 企业对于期初存货调整事项的会计处理按原执行的征收办法区别处理。
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（一）原实行“价税分流购进扣税法”的企业企业应按１９４年１月１日存货中“期初待扣税金”的帐面期初余额借记“待摊费用——期初进项税额”科目，贷记“原材料——期初待扣税金”
、“生产成本——期初待扣税金”
、“产成品——期初待扣税金”科目。如果１９４年１月１日“应扣税金”科目为贷方余额，其余额可作为进项税额抵扣，则借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应扣税金”科目。（二）原实行“购进扣税法”的企业１。
原实行“购进扣税法”的企业，应按实行“购进扣税法”时核定的期初存货采购成本和规定的扣除率计算已征税额，扣减经税务部门批准同意抵扣的税额后的余额，借记“待摊费用——期初进项税额”科目，贷记“原材料”
、“包装物”
、“低值易耗品”
、“委托加工材料”
、“生产成本”
、“产成品”
、“分期收款发出商品”等科目。２。企业１９４年１月１日“待扣税金”科目有期初余额的，应将其原分录冲销复原，并可转入进项税额予以抵扣，借记“待扣税金”科目，贷记“应交税金——应交增值税”科目，同时，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“待摊费用——期初进项税额”科目。 如果１９４年１月１日期初存货采购成本的余额大于实行“购进扣税法”
时核定的期初存货采购成本的，应贷记“原材料”科目。（三）原执行营业税的商品流通企业采用进价核算的商品流通企业应按进货原价和规定的扣除率计算的已征税额借记“待摊费用——期初进项税额”科
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目，贷记“库存商品”“包装物”“低值易耗品”等科目。采用售价核算的企业，应按“库存商品”金额减去“商品进销差价”金额后的余额和规定的扣除率计算的已征税额借记“待摊费用——期初进项税额”科目，贷记“商品进销差价”科目。
十七、会计报表上有关项目的变化
增值税实行价外税后，主要是损益表中的销售收入和销售税金项目的内涵发生了变化，由于实行价外税后，增值税不再包含在销售价格中。 因此“损益表”中的销售收入项目也不再包括增值税，但包括消费税、营业税等其他实行价内税的税款。 另外，由于增值税同货物的价格分开后，其资金的循环不再随生产经营活动一起循环，而是直接向购买者收取，以鲜明体现增值税的转嫁性质。 因此，增值税不再列入企业的经营损益，损益表中的“产品销售税金及附加”或“商品销售税金及附加”项目也不再包括增值税，仅反映消费税、营业税、城建税及教育费附加等内容。 有关增值税的明细情况，增设了“应交增值税明细表”予以反映。
第二节 消费税的会计处理
一、销售实现时的会计核算
根据税法规定，凡需要缴纳消费税的消费品，必定同时要缴纳增值税。 因此，销售实现时，在按照增值税中的有关
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会计处理规定核算的同时，还必须按规定计算应缴纳的消费税，由于消费税实行的是价内税，在会计上仍在销售税金中核算，借记“产品销售税金及附加”等科目。 贷记“应交税金——应交消费税”科目，实际上交时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
二、以生产的应税消费品抵偿债务的会计处理
企业以生产的应税消费品去抵偿债务，应视同销售处理，按应收取的增值税与产品销售收入之和，冲抵债务，借记“应付帐款”或“长期借款”“长期应付款”等科目，按产品的销售颔，贷记“产品销售收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。按规定税率计算的消费税，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。三、以生产的应税消费品用于非生产的会计处理
企业将生产的应税消费品用于非生产时，应按应税消费品的实际成本与应缴纳的增值税、消费税之和，借记“产品销售费用”
“营业外支出”等科目，按应缴纳的增值税，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。 按应缴纳的消费税，贷记“应交税金——应交消费税”科目，按应税产品的实际成本贷记“产成品”等科目。例如：某企业将本厂生产的护肤品用于职工的集体福利。帐面成本为３０万元，销售额（不含增值税）为１００万元，增
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值税率、消费税率都为１７％。 该企业应作如下会计分录（万元）
：借：应付福利费６４贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
１７应交税金——应交消费税１７产成品３０
四、以生产的应税消费品用于连续生产非应税消费品的会计处理
企业用自产的应税消费品用于连续生产非应税消费品的，应在移送使用时，按应税消费品的实际成本与应交消费税之和，借记“生产成本”等科目，按实际成本贷记“自制半成品”等科目，按应交纳的消费税，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
五、委托加工应税消费品的会计处理
按照消费税条例规定，委托加工的应税消费品，其需要交纳的消费税，应于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。因此，在会计核算上要区分受托方、委托方以及加工以后的用途分别处理。受托方应在委托方提货后，按应扣代缴税款借记“应收帐款”或“银行存款”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目，上缴税金时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。委托方将加工应税消费品收回后，如直接用于销售的，应
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将受托方代扣代交